Диссертация (1173920), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Пообязательномусоциальномустрахованиюстраховщикомвыступаетгосударство в лице уполномоченных внебюджетных фондов. Следовательно,говоря об установлении такого элемента юридического состава страховыхвзносов, как страховщик, мы имеем в виду определение конкретноговнебюджетногофонда,администрирующегостраховыевзносыипроизводящего выплаты застрахованным лицам.В отношениях, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов вГВФ, страховщиками будут выступать:1)Пенсионный фонд Российской Федерации – в отношениистраховых взносов на обязательное пенсионное страхование;2)Фонд социального страхования Российской Федерации – вотношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на68случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний;3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – вотношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование.Расчетный и отчетный периоды.
Расчетный период по страховымвзносам соответствует налоговому периоду, а отчетный период – аналогиченотчетным периодам по налогам. Между тем если для налогов обязательнымэлементом будет являться исключительно налоговый период (поскольку онустанавливается не для всех налогов), то для страховых взносовобязательнымэлементомстановитсяиотчетныйпериод,т.к.онустанавливается для всех видов страховых взносов.По страховым взносам в ПФР расчетным периодом будет признаватьсякалендарный год. По итогам календарного года плательщик обязанопределить базу и исчислить сумму страховых взносов, подлежащих уплате.По окончании отчетных периодов, которыми признаются первый квартал,полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год, подводятсяпромежуточные итоги: исчисляются и уплачиваются авансовые платежи постраховым взносам, а также предоставляется отчетность.Порядок исчисления страховых взносов.
Заметим, что в финансовоправовой науке вопрос о стадиях исчисления страховых взносов до сих порне рассматривался. В связи с этим полагаем возможным обратиться кработам ученых, анализировавших порядок исчисления иных обязательныхплатежей, таких как налог и таможенная пошлина.Как отмечает Н.П. Кучерявенко, «исчисление налога проходитнесколько стадий:1)определение объекта налогообложения;2)определение базы налогообложения;3)выбор ставки налога;4)применение налоговых льгот;695)расчет суммы налога»82.В свою очередь, Т.П.
Алферьев полагает, что «порядок исчислениятаможенной пошлины подразумевает определение:1) лица, производящего исчисление налога;2) объекта налогообложения;3) применяемой ставки;4) налоговой базы;5) валюты, в которой происходит исчисление таможенных пошлин;6) льгот;7) суммы подлежащей уплате таможенной пошлины;8) заполнение таможенной декларации»83.В отношении порядка исчисления страховых взносов первой категориейплательщиков можно выделить следующие стадии: определение объектаобложения страховыми взносами, применяемой ставки в отношении каждоговида обязательного социального страхования и застрахованного лица, базыначисления страховых взносов, применение льгот, расчет сумм страховыхвзносов, заполнение расчетов.Сумма подлежащих уплате в государственные внебюджетные фондыстраховыхвзносовпообщемуправилуисчисляетсяплательщикомсамостоятельно на основании данных бухгалтерского учета о произведенныхв пользу застрахованных лиц выплат и иных вознаграждений.
В то же времяв некоторых случаях суммы страховых взносов могут исчисляться органамиконтроля. Так, в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ указанныеорганы вправе определять суммы страховых взносов расчетным путем вслучаях:– отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лицоргана контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение)плательщика страховых взносов;Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т.1: Общая часть / под ред. Д.М. Щекина. М., 2009.
С. 695.Алферьев Т.П. Финансово-правовое регулирование таможенно-тарифной деятельности как источникформирования бюджета Российской Федерации: дис. … канд. юрид. наук. М., 2014. С. 10.828370– отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами;– ведения такого учета с нарушением установленного порядка,приведшим к невозможности исчислить страховые взносы.При исчислении страховых взносов применяется кумулятивная система,что значит, что объект определяется нарастающим итогом применительно ккаждому застрахованному лицу и каждому виду страховых взносов.Подобный подход к исчислению страховых взносов имеет важноепрактическое значение, поскольку возможно возникновение ситуаций, когдав отношении одного и того же лица предельный размер страховых взносовможет быть превышен не по всем видам страхования.
Например, если лицоизначальноработалопогражданско-правовомудоговору(например,выполняло функции переводчика), то его контрагент обязан исчислить иуплатить страховые взносы на пенсионное и обязательное медицинскоестрахование. Но если это физическое лицо в последующем заключает сорганизацией или индивидуальным предпринимателем трудовой договор, тоработодатель помимо названных выше страховых взносов начинаетначислять и взносы на случай временной нетрудоспособности.В целом в отношении первой категории плательщиков действуеткумулятивный порядок исчисления страховых взносов, что означает, чтосумма подлежащих уплате взносов в ГВФ исчисляется нарастающим итогомс начала расчетного периода.Иные правила исчисления страховых взносов действуют в отношенииплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам. Так, указанныелица исчисляют и уплачивают страховые взносы только в два фонда:ПенсионныйфондРоссийскойФедерациииФедеральныйфондобязательного медицинского страхования.
При этом правила исчислениястраховых взносов в каждый фонд разнятся.База для исчисления страховых взносов в ПФР делится на две шедулы.Для плательщиков второй группы размер страховых взносов определяется последующим формулам:711)в случае если за расчетный период доход плательщика непревышает 300 тыс. рублей:СВФТ = МРОТ х ТПФРх 12, где:СВФТ – фиксированный тариф страховых взносов;МРОТ–минимальныйразмероплатытруда,установленныйфедеральным законом на начало года,ТПФР – тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.2)с суммы, превышающей 300 тыс. рублей, дополнительноуплачивается 1 процент.В последнем случае устанавливается максимальная сумма страховыхвзносов, которая может взиматься с плательщика – она не может превышатьвосьмикратного МРОТ, увеличенного в 12 раз.Страховые взносы в ФФОМС рассчитываются по следующей формуле:СВФТ = МРОТ х Тффомсх 12, где:СВФТ – фиксированный тариф страховых взносов;МРОТ–минимальныйразмероплатытруда,установленныйфедеральным законом на начало года,Тффомс – тариф страховых взносов в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования.Порядок и сроки уплаты страховых взносов.
Как определяетЕ.М. Ашмарина применительно к налогам, «порядок уплаты налога –технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальнымагентом суммы налога в соответствующий бюджет»84. Таким образом,применительно к страховым взносам порядок уплаты может быть определенкак совокупность технических приемов и правил внесения плательщикомсумм страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд.Говоря о правилах внесения сумм страховых взносов, необходимо иметьв виду, что порядок уплаты будет отличаться в зависимости от категорииАртемов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.С. 22.8472плательщика.
Рассмотрим вначале первую категорию плательщиков (лица,производящие выплаты физическим лица). Как отмечается в ч. 4 ст. 15Закона № 212-ФЗ, «в течение расчетного периода страхователь уплачиваетстраховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей». Такимобразом, как мы видим, применительно к страховым взносам законодательсознательно не использует термин «авансовые платежи», заменяя егопонятием «ежемесячный обязательный платеж». В то же время полагаемвозможным использовать эти понятия как синонимы. Как уже было отмеченовыше, кумулятивный порядок исчисления страховых взносов предполагаетопределение объекта налогообложения нарастающим итогом.
То естьокончательную сумму страховых взносов за расчетный период мы сможемопределить только по итогам календарного года. Сумма же подлежащихуплате страховых взносов за текущий месяц определяется как разница междуобщей суммой страховых взносов, начисленных с начала расчетногопериода, и суммой страховых взносов, уплаченных с начала года.В соответствии с ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ уплата страховых взносовосуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования на соответствующие счета Федерального казначейства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
