Диссертация (1173920), страница 12
Текст из файла (страница 12)
2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).Организации также начисляют страховые взносы на выплаты и иныевознаграждения,выплачиваемыефизическимлицам,подлежащимобязательному социальному страхованию в соответствии с федеральнымизаконами о конкретных видах обязательного социального страхования.Дляфизическихлиц,неявляющихсяиндивидуальнымипредпринимателями, объектом обложения страховыми взносами будутвыступать выплаты, производимые ими другим физическим лицам по:1)трудовым договорам;2)гражданско-правовым договорам, предметом которых являетсявыполнение работ, оказание услуг.Отдельно следует подчеркнуть, что выплаты по гражданско-правовымдоговорам, производимые в пользу индивидуальных предпринимателей илиц, занимающихся частной практикой, не образуют объекта обложения,поскольку указанные лица производят начисление страховых взносовсамостоятельно.
Более того, указание на объект обложения для даннойкатегории лиц в ст. 7 Закона № 212-ФЗ отсутствует. Связано это с тем, что,как уже было сказано выше, индивидуальные предприниматели и лица,занимающиеся частной практикой, исчисляют страховые взносы по другимправилам. Порядок определения размера страховых взносов даннойкатегории плательщиков устанавливается ст. 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из59положений которой можно сделать вывод, что для плательщиков страховыхвзносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическимлицам, объектом обложения страховыми взносами служит фиксированныйразмер страховых взносов.Особый интерес вызывают выплаты, производимые в рамках «трудовыхотношений».
Так, до 1 января 2011 года объектом обложения страховымивзносами признавались выплаты по трудовым и гражданско-правовымдоговорам. Начиная с указанной даты, понятие объекта было расширено – квыплатам, производимым в рамках трудовых отношений, могут бытьпричислены различные компенсации, премии и другие выплаты, которыепроизводятся работодателем лицам, состоящим с ними в трудовыхотношениях.
Исключение составляют выплаты, не признаваемые объектомобложения на основании ч. 3 – 8 ст. 7, ст. 9 и иных статей Закона № 212-ФЗ.В то же время Минздравсоцразвития России еще в 2010 году признал, чтовыплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо непрописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами какпроизводимыеврамкахтрудовыхправоотношенийработниковсработодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами63.Кроме того, в ряде случаев физические лица могут выполнять ворганизации трудовую функцию и получать плату за работу без заключенияс ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ,оказание услуг64.
В таком случае, по разъяснению МинздравсоцразвитияРоссии, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией впользу физических лиц, с которыми не заключены трудовые или гражданскоправовые договоры, тем не менее подлежат обложению страховымивзносами. При этом уплата страховых взносов производится по тем видамПисьмо Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 № 647-19 «Об уплате страховых взносов свознаграждений работникам, не предусмотренных трудовым договором» // Еженедельник бухгалтера. 2010.№ 14.64К таким лицам, в частности, относятся государственные гражданские служащие, муниципальныеслужащие; лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъекта РоссийскойФедерации, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов.6360обязательного социального страхования, по которым данные лица являютсязастрахованными65.Отдельно следует отметить, что в отличие от ранее действовавшегоЕСН, который начислялся исключительно на выплаты, включавшиеся врасходы при начислении налога на прибыль организаций, выплаты, неучитываемые в расходах, облагаются страховыми взносами.Порядок и условия выплат могут быть предусмотрены не толькотрудовым договором, но и коллективными договорами и соглашениями,внутренними положениями организации и т.д66.
Кроме того, с вступлением с1 января 2011 года изменений в ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложениястраховыми взносами стали признаваться также гарантированные выплаты,которые работодатель производит на основании закона. На основанииПисьма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19 к такимвыплатамотносятсясуммысреднегозаработка,выплачиваемыеорганизацией в соответствии с законодательством Российской Федерации:– работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности ивоенной службе»67);– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам дляухода за детьми-инвалидами (ст.
262 Трудового кодекса РоссийскойФедерации (далее – ТК РФ)68);– работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи сэтим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);Уплата страховых взносов за указанных застрахованных лиц осуществляется теми организациями,которые по отношению к ним являются страхователями: например, за государственных гражданскихслужащих – органами государственной власти, в которых они проходят государственную службу, за членовпроизводственных кооперативов – производственными кооперативами, за священнослужителей –религиозными организациями. См.: Письмо Минздравсоцразвития РФ от 11.02.2010 № 286-19 «Страховыевзносы: выплаты гражданам без трудовых и гражданско-правовых договоров» // Нормативные акты длябухгалтера.
2010. № 8.66См. разъяснения, содержащиеся в Письме Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 № 647-19 «Об уплатестраховых взносов с вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовым договором» //Официальные документы. 2010. № 17.67СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1475.68Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч.
I). Ст. 3.6561– работающим беременным женщинам за дни прохождения имиобязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);–работникам,вызываемымклицу,производящемудознание,следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших,их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связис таким вызовом (статья 131 Уголовно-процессуального кодекса РоссийскойФедерации69, ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РоссийскойФедерации70)71.Отметим, что до 2011 года Минздравсоцразвития России не признавал вкачестве объекта обложения страховыми взносами следующие виды выплат,производимых на основании законов или иных актов:– выплаты за работников членских взносов в профессиональныеобъединения и иные организации, ассоциации и т.д.;– выплаты членам совета директоров, производимые на основаниирешения общего собрания участников общества72;– и т.д.Также не имеет значения, выплачивается ли заработная плата вденежной или натуральной форме.
Так, на основании абз. 2 ст. 131 Трудовогокодекса Российской Федерации в соответствии с коллективным договоромили трудовым договором по письменному заявлению работника оплата трудаможет производиться и в иных формах, не противоречащих законодательствуРоссийской Федерации и международным договорам Российской Федерации.Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20процентов от начисленной месячной заработной платы. Такие выплаты такжеподлежат обложению страховыми взносами.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ // СЗ РФ. 2001.
№ 52(ч. I). Ст. 4921.70Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ // СЗ РФ. 2002.№ 46. Ст. 4532.71Письмо Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 № 784-19 // Экономика и жизнь (Бухгалтерскоеприложение). 2011. № 17.72Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19 // Нормативные акты для бухгалтера. 2010.№ 19.6962Застрахованные лица.
В отличие от налоговых правоотношений, вкоторых участвуют два основных субъекта – налоговые органы иналогоплательщики, страховые правоотношения характеризуются сложнымсубъектнымсоставом.Так,встраховыхправоотношенияхможетодновременно участвовать до четырех субъектов: страховщик, страхователь,застрахованное лицо и выгодоприобретатель.Уплачивая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды,плательщики должны определять не только те выплаты, с которыхпроисходит уплата взносов, т.е.
объект обложения, но и за кого онипроизводят выплаты, т.е. устанавливать застрахованное лицо. На практикевполне возможны ситуации, когда те или иные платежи будут облагатьсястраховыми взносами, но уплачиваться они не будут в связи с тем, что лицоне будет относиться к категории застрахованных. Таким образом, исходя изконструкции страховых взносов, застрахованные лица не могут бытьпризнаны объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем ихследует выделить как элемент юридического состава страховых взносов вГВФ.Отметим, что положения Закона № 212-ФЗ не определяют кругзастрахованных лиц – он устанавливается законами по каждому отдельномувиду обязательного социального страхования. Так, перечень застрахованныхлиц устанавливается:1)п.
1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании»73;2)п. 1 – 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Обобязательномсоциальномстрахованиинаслучайвременнойнетрудоспособности и в связи с материнством» 74;3)ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Обобязательном медицинском страховании в Российской Федерации» 75.7374СЗ РФ. 2001. № 51. Ст.
4832.СЗ РФ. 2007. № 1 (ч. 1). Ст. 18.63Между тем ч. 4 – 8 ст. 7 Закона № 212-ФЗ определяют перечень выплат впользу некоторых категорий физических лиц, которые освобождаются отобложения страховыми взносами. Следовательно, этих лиц нельзя считатьзастрахованными76.База для начисления страховых взносов. По аналогии с понятием,закрепленным в п.1 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
