Диссертация (1173920), страница 13
Текст из файла (страница 13)
53 НК РФ, базой начисления страховых взносов вГВФ следует признавать стоимостную характеристику объекта обложения.Таким образом, в отличие от налогов, при определении налоговой базы постраховым взносам не применяются «физические и иные характеристики»,что обуславливается особенностями объекта обложения.База страховых взносов определяется отдельно:– по каждому физическому лицу;– по каждому виду обязательного социального страхования.Связано это с тем, что некоторые категории физических лиц могут небыть застрахованы по отдельным видам обязательного социальногострахования.
Так, например, физические лица, работающие по гражданскоправовому договору, застрахованы только по пенсионному и медицинскомустрахованию, а государственные гражданские и муниципальные служащие –толькопосоциальномустрахованиюнаслучайвременнойнетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательномумедицинскомустрахованию.Всеэтообуславливаетнеобходимостьиндивидуального учета по отдельным видам страхования в отношениикаждого застрахованного лица.База по начислению страховых взносов определяется за каждыйкалендарный месяц нарастающим итогом с начала года. В то же времязаконодатель установил предельный размер величины налоговой базы – вслучае если в течение одного календарного года величина налоговой базыпревысит нормативно установленный предел, то в таком случае на суммы,7576СЗ РФ. 2010.
№ 49. Ст. 6422.Более подробно об этом будет сказано в следующем параграфе.64превышающие предельный размер, страховые взносы не начисляются.Предельный размер базы по страховым взносам определяется только дляпервойкатегорииплательщиков(организации;индивидуальныепредприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальнымипредпринимателями).Обусловленоэтотем,чтовтораякатегорияплательщиков уплачивает страховые взносы в фиксированном размере77.В соответствии с ч.
4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ предельный размер базы постраховым взносам установлен в объеме 415 тыс. рублей. Причем ежегодноданная сумма индексируется Правительством Российской Федерации. Так, в2013 году предельный размер базы по страховым взносам составлял 568 тыс.рублей78, в 2014 году – 624 тыс. рублей79, в 2015 году – 711 тыс. рублей80.Кроме того, с 2015 года в отношении плательщиков-организаций действуютотдельные повышающие коэффициенты: в 2015 – 1,7, в 2016 – 1,8, 2017 – 1,9и т.д.Предельныйразмерпротивоположностьюбазыпоминимальногостраховымвзносамявляетсянеоблагаемогоразмерадоходов,применяемого по НДФЛ.
Так, например, в настоящее время не подлежатобложению НДФЛ суммы подарков от организаций, не превышающих 10тыс. рублей, а также стоимость призов на сумму менее 4 тыс. рублей.Следовательно, в одном случае законодатель вводит минимальный, а вдругом – максимальный предел обложения обязательными платежами. Такимобразом,предельныйразмербазыпостраховымвзносамможетрассматриваться в качестве льготы.В то же время из данного правила есть исключение.
Так, на основании ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ в2012 – 2016 годах плательщики страховых взносов-организации с сумм, превышающих предельный размербазы по страховым взносам, платят 10 % в Пенсионный фонд Российской Федерации.78Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы для начислениястраховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.» // СЗ РФ. 2012. № 51.Ст. 7211.79Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101 «О предельной величине базы для начислениястраховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.» // СЗ РФ, 2013.
№ 49(ч. VII). Ст. 6442.80Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 «О предельной величине базы для начислениястраховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фондРоссийской Федерации с 1 января 2015 г.» // СЗ РФ. 2014. № 50. Ст. 7102.7765Как уже было отмечено выше, страховые взносы начисляются навыплаты не только в денежной, но и в натуральной форме. На основании ч.
6ст. 8 Закона № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносоввыплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ихвыплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, апри государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы,услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этомв стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумманалога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров исоответствующая сумма акцизов.По общему правилу налоговая база исчисляется, исходя из всей суммывыплат и вознаграждений. Исключение сделано только в отношении выплати иных вознаграждений, получаемых на основании договора авторскогозаказа, договора об отчуждении исключительного права на произведениянауки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора,лицензионногодоговораопредоставленииправаиспользованияпроизведения науки, литературы, искусства.
По данным видам договоровбаза определяется как сумма полученного вознаграждения, уменьшенная насумму фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов, связанных с извлечением таких доходов.Как и в случае с профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ, втом случае, если эти расходы не могут быть подтверждены документально,доходы подлежат уменьшению пропорционально установленному нормативузатрат.Так,например,длядоговоровпосозданиюлитературныхпроизведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, такой нормативсоставляет 20 процентов, для договоров по созданию художественно-66графическихпроизведений,фотоработдляпечати,произведенийархитектуры и дизайна – 30 % и т.д81.Тариф страховых взносов. В соответствии с ч.
1 ст. 12 Закона № 212ФЗ тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицуизмерения базы для начисления страховых взносов. Тариф страховыхвзносов является аналогом ставки по налогам. Следует отметить, что внастоящее время действуют пропорциональные адвалорные ставки. Наосновании ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ по общему правилу применяютсяследующие ставки страховых взносов:1) в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;2) в Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;3) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –5,1 %.Таким образом, общее страховое бремя составляет 34 %. Этозначительно больше, чем ставки ранее действовавшего ЕСН, составлявшие26 %.
В связи с увеличением фискального бремени налогоплательщиков,законодатель предусмотрел снижение ставки налога на прибыль организацийс 24 % до 20 %.Между тем следует оговориться относительно формального увеличенияфискального бремени. Дело в том, что ЕСН имел не пропорциональнуюставку, а прогрессивную.
В зависимости от роста налоговой базы ставкаувеличивалась. Ставка в 26 % применялась только в отношении налоговойбазы, не превышающей 280 тыс. рублей (20 % зачислялось в федеральныйбюджет, 2,9 % – в бюджет ФСС, 1,1 % – в бюджет Федерального фондаобязательного медицинского страхования, 2 % – в бюджет территориальныхфондов ОМС).В случае если налоговая база находилась в пределах 280 001 рублей –600 тыс. рублей, то плательщик должен был заплатить 72 800 рублей плюс10 % с суммы, превышающей 280 тыс.
рублей.81Подробнее см. ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ67Если же налоговая база превышала 600 тыс. рублей – плательщикдолжен был уплатить 104 800 рублей плюс 2 % с суммы, превышающей 600тыс. рублей.Таким образом, мнение о том, что переход на страховые взносы привелк повышению фискального бремени организаций и индивидуальныхпредпринимателей, не в полной мере соответствует действительности – онобудет верным лишь для случаев, когда база по взносам не превышает 280тыс. рублей.
Вместе с тем и здесь необходимо иметь в виду следующее. Припереходенастраховыевзносызаконодательпредусмотрелнеединовременное, а постепенное повышение ставок страхового тарифа.В соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ плательщики страховыхвзносов – организации платят в ПФР 22 %.Выпадающиедоходы,образующиесявсвязисприменениемпониженного тарифа, компенсируются Пенсионному фонду РоссийскойФедерации за счет межбюджетных трансфертов.Страховщик. Обязательным участником страховых правоотношенийявляетсястраховщик,следовательно,безопределениястраховщикапубличные страховые взносы не могут считаться установленными.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
