Диссертация (1173920), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Такимобразом, страховой надзор и контроль за уплатой страховых взносов имеютразные:–источникиправовогорегулирования:страховойнадзоросуществляется на основании норм Федерального закона от 10.07.2002 № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»52 иподзаконных актов органа страхового надзора, контроль за уплатойстраховых взносов осуществляется – в соответствии с нормами Закона№ 212-ФЗ;– субъекты контроля: Банк России и государственные внебюджетныефонды;–объектстрахователи,контроля.Объектомзастрахованныелица,страховогонадзоравыгодоприобретатели;выступают:страховыеорганизации; общества взаимного страхования, страховые агенты и т.д.,контроля за уплатой страховых взносов – их плательщики.– цель контроля.
В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона об организациистрахового дела надзор за деятельностью субъектов страхового дела52СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.48(страховой надзор) осуществляется в целях соблюдения ими страховогозаконодательства, предупреждения и пресечения нарушений участникамиотношений. Контроль за уплатой страховых взносов имеет целью проверкусвоевременностииполнотыисполненияплательщикамиденежныхобязательств перед государственными внебюджетными фондами.При этом важно отметить, что Банк России не осуществляет контроль задеятельностью государственных внебюджетных фондов, как страховщиков.В отношении ГВФ контроль осуществляется законодательным органом,Счетной палатой и другими субъектами бюджетного контроля.Таким образом, страховой надзор и надзор за соблюдением страховогозаконодательства – несоотносимые понятия.В-третьих, нарушение страхового законодательства и законодательствао страховых взносах в ГВФ влекут за собой различную по своей правовойприроде юридическую ответственность.
Более подробно об этом будетсказано ниже, здесь лишь отметим, что ответственность за нарушениестрахового законодательства наступает исключительно на основании нормКодекса Российской Федерации об административных правонарушениях(далее – КоАП РФ)53 и Уголовного кодекса Российской Федерации (далее –УК РФ)54, законодательства о страховых взносах в ГВФ – также на основаниинорм Закона № 212-ФЗ, закрепляющего особые составы правонарушений.Также, в сравнении с административным законодательством, Законом№ 212-ФЗ предусматриваются иные основания для освобождения отответственности.Обстоятельства,смягчающиеиотягчающиеответственность, санкции, порядок привлечения к ответственности и т.д.В-четвертых, значительным образом отличается правовое положениесубъектов правоотношений и, в частности, страховщиков, которымивыступают государственные внебюджетные фонды.
Так, например:Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // СЗ РФ.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.54Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.5349– деятельность страховщиков (государственных внебюджетных фондов)не подлежит лицензированию;– ГВФ не обязаны соблюдать требования страхового законодательства офинансовой устойчивости и платежеспособности;– ГВФ не предоставляют отчетности в Банк России;– размер страховых взносов устанавливается не гражданско-правовымдоговором, а нормативным правовым актом;– страховщик (ГВФ) вправе осуществлять контроль и привлекать кответственности страхователя;– меры обеспечения исполнения обязанности по уплате страховыхвзносов предусматриваются Законом № 212-ФЗ, а гражданско-правовыхотношений (в том числе по обязательному страхованию) – гражданскимзаконодательством;– и т.д.Всевышеперечисленноепозволяетсуверенностьюговоритьосущественном различии в правовом регулировании страховой деятельности истраховых взносов в ГВФ.
Обуславливается это тем, что по сути нормы,регулирующие порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ГВФ,фактически были перенесены законодателем из Налогового кодекса РФ встраховое законодательство. Можно сколь угодно долго рассуждать на темуправовой природы страховых взносов, но как было наглядно показано намивыше – у законодательства о страховых взносах больше общего с налоговым,нежели со страховым законодательством. Это проявляется в порядкеустановления обязательных и факультативных элементов страховых взносов,проведения контроля, привлечения к ответственности и т.д.
Тем не менеестраховыевзносынеявляютсяналогамивсилуособенностейправоотношений, складывающихся в процессе их установления, исчисленияи уплаты. Данные особенности проявляются в субъектном составе и целяхвзимания страховых взносов. Именно они являются решающими приопределении правовой природы страховых взносов.50Таким образом, нормы, регулирующие порядок исчисления и уплатыстраховых взносов в ГВФ, по своей правовой природе могут быть включеныкак в институт финансово-правового регулирования страхового дела, так и вподотрасль налогового права.
Исходя из этого, мы можем заключить, чтоданные нормы образуют комплексный институт финансового права«финансово-правовое регулирование страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды».§ 3. Обязательные элементы юридического состава страховых взносов вгосударственные внебюджетные фондыВотличиеотНКРФ,оперирующегопонятием«элементыналогообложения», Закон № 212-ФЗ не выделяет такой категории, как«элементы страховых взносов». Более того, в названном Законе отсутствуетстатья, закрепляющая основные начала, т.е.
принципы законодательства остраховых взносах в ГВФ, а также общие условия установления данныхплатежей. Следует отметить, что согласно п. 6 ст. 3 НК РФ «приустановленииналоговдолжныбытьопределенывсеэлементыналогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги(сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Полагаем, чтоподобное положение должно быть закреплено и в Законе № 212-ФЗ. Связаноэто с тем, что страховые взносы в ГВФ относятся к категории публичныхстраховых взносов, т.е.
они:– являются обязательными платежами;– обязанность по уплате возникает на основании закона;– неуплата влечет за собой юридическую ответственность.В связи с этим при установлении страховых взносов в ГВФ законодательдолжензакрепитьихосновныеэлементы.Иноеследуетпризнатьнарушением прав плательщиков страховых взносов и влечь за собой51освобождение от ответственности в случае нарушения порядка и сроковуплаты взносов.
В противном случае правовое регулирование страховыхвзносов можно будет осуществлять на подзаконном уровне (например, наосновании нормативных правовых актов самих внебюджетных фондов).Как уже было отмечено, в Законе № 212-ФЗ не используется понятие«элементы страховых взносов». Между тем анализ положений данногоЗакона, по аналогии с п. 1 ст. 17 НК РФ, позволяет выделить следующиеобязательные элементы страховых взносов в ГВФ:– плательщики страховых взносов;– объект обложения страховыми взносами;– база для начисления страховых взносов;– расчетный и отчетные периоды;– тарифы страховых взносов;– порядок исчисления;– порядок и сроки уплаты страховых взносов.Как мы видим, некоторые элементы юридического состава страховыхвзносов в ГВФ по своему названию несколько отличаются от наименованияаналогичных элементов юридического состава налогов.
Обуславливается этоособенностями страховых правоотношений. Так, например, историческисложилось так, что в страховых правоотношениях ставка страховых премий(взносов) именовалась тарифом. Между тем в целом элементы страховыхвзносовсоответствуютэлементамюридическогосоставаналога.Остановимся теперь подробнее на каждом из них.Кроме того, считаем возможным выделить ряд иных обязательныхэлементов,наличиекоторыхтакжеобуславливаетсяособенностямистраховых правоотношений. Среди таких элементов можно назватьстраховщиков и застрахованных лиц.Охарактеризуемобязательныеэлементыюридическогосоставастраховых взносов подробнее.52Плательщики страховых взносов.
Как мы видим, в случае состраховыми взносами в ГВФ законодатель вместо понятия «страхователь»использует термин «плательщик страховых взносов». Между тем по своейсути плательщики выполняют функции страхователя. Закон № 212-ФЗвыделяет две основные категории плательщиков страховых взносов в ГВФ:1)лица,производящиевыплатыииныевознагражденияфизическим лицам;2)индивидуальныезанимающиесячастнойпредприниматели,практикой, иадвокаты,иныенотариусы,лица, занимающиесявустановленном законодательством Российской Федерации порядке частнойпрактикой (далее также – плательщики страховых взносов, не производящиевыплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральномзаконе о конкретном виде обязательного социального страхования непредусмотрено иное.Говоря о первой категории плательщиков, следует отметить, чтолицами, выплаты которых являются источником дохода физических лиц,могут выступать:а) организации.
На основании п. 1 ст. 2 Закона № 212-ФЗ к организациямотносятся не только российские, но и иностранные юридические лица,компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданскойправоспособностью,иностранныхсозданныегосударств,представительствавсоответствиимеждународныеуказанныхиностранныхсзаконодательствоморганизации,лицифилиалыимеждународныхорганизаций, созданные на территории Российской Федерации.Помимо этого плательщиками страховых взносов будут признаваться иобособленные подразделения организаций в тех случаях, когда у них естьотдельный баланс, расчетный счет и они самостоятельно начисляют выплатыи иные вознаграждения в пользу физических лиц55;55См.: ст.
11 Закона № 212-ФЗ.53б) индивидуальные предприниматели. Отметим, что к первой категорииплательщиков индивидуальные предприниматели будут относиться, только вслучае заключения трудового или гражданско-правового договора навыполнение работ, оказание услуг с физическими лицами, то есть есливыплатыуказанныхиндивидуальныхпредпринимателейвыступаютисточником дохода для этих физических лиц;в)физическиелица,непризнаваемыеиндивидуальнымипредпринимателями. Как отмечается в справочной литературе, к даннойкатегории относятся лица, которые «используют труд других физических лицдля решения своих бытовых проблем (например, для выполнения работ поремонту дачи, оказания услуг няни для ребенка, сиделки для больного)»56.Между тем, на наш взгляд, возложение обязанности по уплате на физическихлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, являетсянелогичныминецелесообразным.Правильнеебылобывозложитьобязанность по уплате страховых взносов непосредственно на самихполучателей дохода.
В данном случае ситуация аналогична случаю, когда двафизических лица заключают договор аренды. При этом арендатор,выплачивая доход арендодателю, не становится налоговым агентом поНДФЛ.Следует учитывать, что в большинстве случаев необходимость порешению бытовых проблем возникает у физических лиц-нанимателей отслучая к случаю. Физические лица-наемные работники (самозанятые лица)осуществляют свою деятельность, как правило, систематически. Например,если физическое лицо заключает договор с бригадой строителей настроительство объекта индивидуального жилищного строительства (дома,дачи и т.д.).
Завершив работу, подрядчики заключат новое соглашение сдругим физическим лицом. В свою очередь, заказчик, получив желаемыйобъект, возможно, больше никогда не будет заключать подобный договор.Путеводитель по налогам: практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальноестрахование. М.: Статут, 2011. С. 31.5654Кроме того, если физическое лицо заключает договор с индивидуальнымпредпринимателем, адвокатом или другим лицом, занимающимся частнойпрактикой, то он не будет признаваться плательщиком страховых взносов,поскольку его контрагент будет входить во вторую группу плательщиков.Таким образом, в одних случаях физические лица будут признаватьсяплательщиками, а в других – нет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
