Диссертация (1173920), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Законодатель заменилнекоторыепонятия(«налогоплательщик»былпереименованв«страхователя», «налоговые ставки» в «страховой тариф» и т.д.), между тем вюридическом составе страховых взносов, как и в случае с налогами, можнопроследить обязательные и факультативные элементы. В целом правастрахователей соответствуют правам налогоплательщиков, а права органовконтроля за уплатой страховых взносов практически индентичны правам27Документ официально не опубликован.28налоговых органов. Составы нарушения законодательства РФ о страховыхвзносах также были перенесены из Налогового кодекса РФ.
Таким образом,разделяя страховые взносы в ГВФ и налоги, законодатель тем не менееиспользовалконцепциюпостроениястраховогозаконодательствааналогичную концепции построения НК РФ.В настоящее время в финансово-правовой науке ведется споротносительно правовой природы страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды. Так, сформировалось три основных концепции,рассматривающие страховые взносы в ГВФ как:1)особый вид обязательного платежа;2)налог;3)парафискальный сбор.Между тем, на наш взгляд, анализ правовой природы страховых взносовв ГВФ не позволяет отнести их ни к налогам, ни к парафискальнымплатежам.Действующеезаконодательствонесодержитопределенияпарафискальных сборов, что обуславливает полярность научных взглядов напонятие и правовую природу парафискальных платежей.Так, например, по мнению И.И. Кучерова, «парафискалитет может бытьопределен, как правовая, неналоговая форма возложения обязанностей нафизических лиц и организации по участию в формировании финансовыхресурсов отдельных субъектов публичного и частного права, в целяхпокрытиярасходов,связанныхсоказаниемимиуслугвпользуплательщиков»28.КакопределяетЛ.В.Ромащенко,«парафискальныеплатежи–обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичнойвласти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных28Кучеров И.И.
Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М., 2009. С. 92.29функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции,а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды»29.Предпринималась попытка дать определение парафискальным сборам ив судебной практики. Как было определено в Постановлении ФАСУральского округа от 22.03.2005 № Ф09-884/05-АК по делу № А6023206/0430, парафискальный сбор представляет собой платеж, обладающийвнешними признаками налога, но не аккумулируемый в бюджете, аперечисляемый в пользу юридических лиц публичного или частного права.Как отмечает А.Ю.
Долгова, «страховые взносы в государственныевнебюджетныефондыРоссиивнастоящеевремяносятхарактерпарафискальных сборов, поскольку:– уплата страховых взносов на социальное обеспечение предусмотренафедеральным законодательством. Данные нормативные правовые акты невходят в систему законодательства о налогах и сборах;– средства от уплаты взносов поступают исключительно в финансовыефонды юридических лиц публичного права (государственные внебюджетныефонды), которые не являются государственными органами.
Средства отуплаты пенсионных взносов не отнесены Бюджетным кодексом России ни кодной из групп доходов государственного бюджета;– используются такие средства строго на определенные цели впубличном интересе, связанном с реализацией принципа обеспечениягарантий социальной защиты, спецификой которой является осуществляемоев соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан отвозможного изменения материального и (или) социального положения, в томчисле не зависящим от них обстоятельств»31.К сожалению, мы не можем согласиться с мнением указанного автора последующим причинам.Ромащенко Л.В. Правовая природа парафискальных платежей: автреф. дис. … канд.
юрид. наук. М.: 2013.С. 10.30СПС «КонсультантПлюс».31Долгова А.Ю. Парафискальные сборы в России: монография. Воронеж, 2012. С. 69 – 70.2930На основании п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской1)Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствиис ним федеральных законов о налогах и сборах. Данное определение даетвозможность как для расширительного толкования (по которому в составзаконодательства о налогах и сборах могут быть включены любые законы,устанавливающие налоги и сборы), так и ограничительного (фактическиотождествляя данную категорию с понятием налогового законодательства).Как уже было отмечено выше, законодательство о страховых взносахфактически восприняло структуру НК РФ, поэтому сложно оспорить тотфакт, что Закон № 212-ФЗ был принят «в соответствии с ним».Тем не менее, если мы будем воспринимать ограничительноетолкование норм п. 1 ст.
1 НК РФ (как это сделала А.Ю. Долгова), в такомслучае возникает вопрос о месте так называемых фискальных сборов32 и ихотличии от парафискальных сборов.Действительно, нормами глав 7 и 8 Бюджетного кодекса2)Российской Федерации страховые взносы в ГВФ не отнесены к числудоходов государственного бюджета, что вполне объяснимо в связи с тем, чтовнебюджетные фонды, как нетрудно понять из их названия, выделены изсостава бюджета. Это, однако, не дает основания для отнесения сборов вГВФ к числу парафискалитетов. В соответствии со ст. 10 Бюджетногокодекса Российской Федерации33 (далее – БК РФ) государственныевнебюджетные фонды входят в состав бюджетной системы РоссийскойФедерации.Как определяет Е.Ю.
Грачева, «финансовая деятельность государства иорганов местного самоуправленияэто организационная деятельностьуполномоченных органов и субъектов по образованию, перераспределению ииспользованию централизованных и децентрализованных фондов денежныхсредств3233вцеляхэффективногофункционированиягосударстваиПодробнее речь о них пойдет ниже.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.31муниципальных образований и выполнения ими стоящих перед нимизадач»34.В свою очередь, Е.М. Ашмарина, характеризуя финансовую систему,относит к государственным и муниципальным фондам:– федеральный бюджет;– бюджеты субъектов Российской Федерации;– бюджеты муниципальных образований;– бюджеты внебюджетных фондов;– средства, аккумулируемые, перераспределяемые и используемые врезультате привлечения государственного и муниципального кредита35.Таким образом, в случае с установлением и взиманием страховыхвзносов в ГВФ, финансовая деятельность государства направлена наобразованиецентрализованныхфондов(приформированиифондовпреследуется публичный интерес – финансовое обеспечение системыобязательного социального страхования).
Большинство же парафискалитетоввзимается в пользу частных субъектов. Отметим здесь также, что российскоезаконодательство не знает такой категории, как «юридическое лицопубличногоправа»36.Дляфинансовогоправагосударственныевнебюджетные фонды – это в первую очередь фонды денежных средств37.3)Целевой характер страховых взносов в ГВФ также не говорит обих парафискальной природе. Более того, теория налогового права знает рядналогов, которые носят целевой характер. Например, Н.М. Артемов иГ.Г.
Ячменев в качестве примера целевых налогов приводят налог на покупкуиностранной валюты и налог с имущества, переходящего в порядкеФинансовое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2014. С. 10.Финансовое право: учебник / отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: ВГНА Минфин России, 2012. С. 16.36См. подробнее о понятии «юридическое лицо публичного права»: Турбанов А.В.
Государственнаякорпорация «Агентство по страхованию вкладов» как юридическое лицо публичного права // ВестникСаратовской государственной академии права. 2010. № 2. С. 100 – 113; Турбанов А.В. Агентство пострахованию вкладов – юридическое лицо публичного права // Очерки конституционной экономики. 2010.№ 10. С.
66 – 82.37Аналогичной точки зрения придерживается и Л.В. Ромащенко, обосновывающая невозможностьотнесения страховых взносов к числу парафискальных сборов тем, что «обязательные страховые взносы вПенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинскогострахования … взимаются в централизованные публичные фонды».
Ромащенко Л.В.. Указ. соч. С. 23.343532наследования или дарения38. В настоящее время указанные налоги в Россиине действуют, однако сам факт их существования делает невозможнымиспользование данного аргумента для обоснования парафискальной природывзносов в ГВФ, поскольку с тем же успехом они могут быть отнесены кналогам.Как уже было указано нами выше, мы также не считаем возможнымпричислить страховые взносы к налогам. Справедливости ради следуетотметить, что подобной точки зрения придерживается наименьшее числоученых.Косвенное указание на налоговую природу страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды можно найти в высказыванииС.Г. Пепеляева, который считает, что «для бизнеса налог – это расходобязательногохарактера,обеспеченныйпрямым(санкциями,ответственностью) или косвенным принуждением (недопуск к рынку).Любой платеж, обладающий названными характеристиками, являетсяналогом,азначит,долженрегулироватьсяналоговымзаконом»39.Подобный подход, бесспорно, чрезмерно расширяет понятие «налог», чтосвязано с ограничительным толкованием ст.
57 Конституции РоссийскойФедерации40. Между тем Конституционный Суд РФ в своих постановленияхи определениях не раз подтверждал конституционность (и сам фактсуществования) неналоговых (фискальных) платежей41.Артёмов Н.М., Ячменёв Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: учебное пособие.М.: ООО «Издательство “Элит”», 2008. С. 107.39О системе парафискальных платежей [Электронный ресурс] – Электрон. дан. – «Налоговед», 2013.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
