Диссертация (1173920), страница 7
Текст из файла (страница 7)
–Режим доступа: http://nalogoved.ru/art/1616, свободный. – Загл. с экрана. – Яз. рус.40Конституция Российской Федерации // Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. //РГ. 25.12.1993.41См.: Постановление Конституционного Суда от 28.02.2006 № 2-П «По делу о проверкеконституционности отдельных положений Федерального закона “О связи” в связи с запросом ДумыКорякского автономного округа» // СЗ РФ. 2006. № 11. Ст.
1230; Постановление Конституционного Суда РФот 17.07.1998 № 22-П «По делу о проверке конституционности Постановлений Правительства РоссийскойФедерации от 26 сентября 1995 года № 962 “О взимании платы с владельцев или пользователейавтомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогамобщего пользования” и от 14 октября 1996 года № 1211 “Об установлении временных ставок платы запровоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств,получаемых от взимания этой платы”» // СЗ РФ.
1998. № 30. Ст. 3800.3833Отметим, что налоговую природу страховых взносов обосновывают идругие ученые42.Разграничивая страховые взносы и налоги, многие авторы зачастуюприводят аргументы, с которыми сложно согласиться. Так, например,Е.К. Широкова отмечает, что «страховые взносы в государственныевнебюджетные фонды отличаются от налогов следующими признаками:а) если при уплате страховых взносов выгодоприобреталем выступаетфизическое лицо, то при уплате налогов выгодоприобреталем являетсягосударство как публично-правовое образование;б) уплата налогов характеризуется двуединым субъектным составом(налоговый орган – налогоплательщик).
Налоговый агент во внимание непринимается, поскольку он исчисляет и удерживает сумму подлежащегоуплате налога из доходов налогоплательщика, а не собственных. Для всехвидовстраховыхвзносов:пенсионных,отнесчастныхслучаевнапроизводстве, а также медицинских, характерен триединый субъектныйсостав (страховщик – страхователь – застрахованное лицо);в)цельюуплатыналоговявляетсяфинансовоеобеспечениедеятельности государства и (или) муниципальных образований, у страховыхвзносов цель сводится к материальной гарантии социального обеспечения;г)налогиобразуютобезличеннуюмассуденежныхсредств,расходуемую на нужды государства, страховые взносы не обезличиваютсяввиду уплаты за каждое физическое лицо;д) налоги по характеру индивидуально безвозмездны, страховые взносыотличаются своей возмездностью;е) налоги подлежат зачислению во все бюджеты бюджетной системыРФ, а страховые взносы – исключительно в бюджет государственныхвнебюджетных фондов;См., например: Воинов В.В.
Правовая природа страховых взносов на обязательное социальноестрахование // Налоговед. 2012. № 3. С. 28 – 37.4234ж) основной функцией налогов является фискальная, у страховыхвзносов основная функция – обеспечительная»43.Анализ позиции Е.К. Широковой и аргументов, приводимых ваналитическом докладе Миздравсоцразвития России, позволяет выявитьследующие ошибки:1)ваналитическомдокладеотмечается,чтоналог–этообобществленная часть прибавочного продукта, не имеющая никакогоотношения к трудозатратам, в отличие от страховых взносов, являющихсячастью стоимости рабочей силы, обобществленной частью необходимогопродукта,отчуждаемогоэкономическиактивнымитрудоспособнымичленами общества в пользу нетрудоспособных.
Тем не менее необходимопонимать, что в конечном итоге и налоги (в том числе прямые), и страховыевзносы будут учтены в себестоимости производимой продукции, в связи счемданныйаргументнеможетигратьопределяющейролиприразграничении налогов и страховых взносов;2)большинствоученыхуказываютнавозмездныйхарактерстраховых взносов в ГВФ. Однако с этим нельзя согласиться. Возмездностьпредполагает встречное предоставление со стороны другого субъектаправоотношения.
Между тем выполнение обязанности страхователем поуплате страховых взносов не влечет возникновения у государства,выступающего в лице государственных внебюджетных фондов, встречныхобязанностей по предоставлению материальных благ или совершения какихбытонибылодействий.Связаноэтососложнымхарактеромправоотношений по обязательному социальному страхованию:а) страхователь в лице работодателя или иного лица, выплаты которогоявляютсяисточникомдоходадляфизическоголица,вступаетвправоотношения со страховщиком в лице государственных внебюджетныхСм.: Широкова Е.
К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации:автореф. дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2008. С. 12 – 13.4335фондов по поводу уплаты и контроля за уплатой страховых взносов. Данныеправоотношения по своей сути являются финансовыми, поскольку они носят:–государственно-властный характер – обязательным участникомявляется государство в лице ГВФ и его должностных лиц;–имущественный характер, в связи с тем, что складываются по поводууплаты денежных средств в виде страховых взносов в государственныецентрализованные фонды;б) страховщик вступает в правоотношения с застрахованным лицом повыплате пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и иныхсоциальных выплат.
Эти правоотношения регулируются нормами правасоциального обеспечения.Упрощенно схема правоотношений выглядит так: «страхователь платитстраховщику, страховщик платит застрахованному лицу». Следовательно,никакого встречного предоставления в данном случае нет.В то же время необходимо обратить внимание на следующий момент.Характеризуяпризнакиндивидуальнойбезвозмездностиналогов,Ю.А. Крохина указывает на то, что «налогоплательщик получает отгосударства публичную пользу, общее благо, отвечающее его частныминтересам. … уплата налога дает налогоплательщику право на равныйдоступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичныефункции одинаково относительно всех граждан»44. Таким образом, даже приуплате налога плательщик вправе рассчитывать на определенное встречноепредоставление, которое в данном случае не носит индивидуальногохарактера;3)в аналитическом докладе указывается на то, что «страховоеобеспечение, возникновение права на которое обусловлено уплатойстраховыхвзносов,предоставляетсянеприлюбыхжизненныхобстоятельствах, требующих социальной поддержки или защиты, а толькоНалоговое право России: учебник / отв.
ред. Ю.А. Крохина. 4-е изд., испр. М.: Норма: ИНФРА – М., 2011.С. 130.4436при наступлении особо оговоренных в законодательстве страховых случаев».Налог же и производимые за счет налоговых поступлений социальныевыплаты из федерального бюджета, не связаны с возникновением страховыхслучаев.Подобный аргумент приводит к смешиванию таких понятий, какстраховой взнос и страховое обеспечение. Не согласимся и с тем, что«страховой взнос и страховой случай – это взаимосвязанные, неразделимыекатегории». Они практически не связаны друг с другом. Обязанность поуплате страховых взносов в ГВФ возникает в связи с выплатойвознаграждения физическому лицу, наступление же страхового случаяявляетсяюридическимфактом,влекущимобязанностьстраховщикавыплатить страховое обеспечение застрахованному лицу.
Вполне можетвозникнуть ситуация, когда страховой случай не наступит (например, вслучае смерти лица, до возникновения права на получение пенсии).В гражданско-правовых отношениях наступление страхового случаяявляется основанием для прекращения обязанности по уплате страховыхвзносов. Между тем для финансово-правовых отношений это не всегдахарактерно. Например, если сотрудник достигает пенсионного возраста,работодатель все равно продолжает производить отчисления в Пенсионныйфонд Российской Федерации (далее – ПФР).Таким образом, наступление страхового случая влечет возникновениеобязанности у государственного внебюджетного фонда по осуществлениювыплат в пользу застрахованного лица в рамках правоотношений посоциальному обеспечению, но не всегда влияет на обязанность страхователяпо уплате страховых взносов, в рамках финансовых правоотношений;4)также сложно согласиться с Е.К. Широковой в том, что «цельюуплаты налогов является финансовое обеспечение деятельности государстваи (или) муниципальных образований», а «у страховых взносов цель сводитсяк материальной гарантии социального обеспечения».
Полагаем, что в данном37случае цель материальной гарантии социального обеспечения являетсяодним из направлений финансовой деятельности государства.Часть 1 ст. 7 Конституции Российской Федерации признает РоссийскуюФедерацию социальным государством, политика которого направлена насоздание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитиечеловека. В соответствии с ч. 1 ст. 39 Конституции Российской Федерациикаждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случаеболезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иныхслучаях, установленных законом. Таким образом, создание системысоциального обеспечения – обязанность государства как публичногосубъекта.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
