Диссертация (1173920), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Причем все зависит от статуса лица,получающего вознаграждение. В связи с этим проще возложить даннуюобязанность на самого получателя во всех ситуациях.Таким образом, по нашему мнению, из п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗцелесообразно исключить пп. «в», признающий плательщиками страховыхвзносовфизическихлиц,непризнаваемыхиндивидуальнымипредпринимателями, и дополнить данную статью п. 3, возлагающимобязанность по уплате страховых взносов на физических лиц, непризнаваемых индивидуальными предпринимателями и получающих доход подоговорам, заключенным с другим физическим лицом, не признаваемыминдивидуальным предпринимателем.В целом плательщики первой группы весьма близки по своемуправовому статусу к налоговым агентам. Сходство проявляется в том, чтоони производят уплату обязательных платежей в бюджеты бюджетнойсистемы за других лиц.
В то же время если налоговые агенты фактическивыполняют роль посредников в отношениях между государством иналогоплательщиком-физическим лицом, выполняя обязанность по уплатеналогов за третьих лиц, то плательщики первой группы выполняют своюсобственную обязанность. Кроме того, обязанности налогового агентавозлагаютсяисключительнонаорганизацииииндивидуальныхпредпринимателей.Вторая категория плательщиков страховых взносов производит выплатыисключительно за себя. Конституционный Суд РФ неоднократно указывал всвоих определениях, что отнесение индивидуальных предпринимателей кчислу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и55возложение на них обязанности по уплате страховых взносов – с учетом целиобязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы ипредназначения страховых взносов – само по себе не может расцениватьсякак не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации.Граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подверженытакому же социальному страховому риску в связи с наступлением страховогослучая, как и лица, работающие по трудовому договору57.Кроме того, Конституционный Суд РФ отметил, что «учитывая, чтоиндивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскуюдеятельность на свой риск, как это вытекает из положения статьи 2 ГКРоссийской Федерации, а следовательно, их доход не является постоянным игарантированным, в отличие от заработной платы работающих по трудовомуОпределение Конституционного Суда РФ от 24.05.2005 № 223-О «По запросам мирового судьи судебногоучастка № 2 города Калуги и мирового судьи судебного участка № 4 Советского района города НижнегоНовгорода о проверке конституционности положений подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 1 статьи 7 ипункта 2 статьи 14 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации”, а также жалобам граждан Стародубова Ильи Александровича и Шишова ВладимираНиколаевича на нарушение их конституционных прав положениями пункта 2 статьи 14 и пунктов 1 – 3статьи 28 названного Федерального закона”» // СЗ РФ.
2005. № 29. Ст. 3096; ОпределениеКонституционного Суда РФ от 29.09.2011 № 1179-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобыгражданина Лосева Виталия Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 части 1 статьи5 и частью 1 статьи 14 Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”, пунктом26 статьи 27 Федерального закона “О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательныхактов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования”» // СПС «КонсультантПлюс»; Определение Конституционного Суда РФ от25.01.2012 № 226-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Давыдова ВладимираМихайловича на нарушение его конституционных прав положением статьи 5 Федерального закона “Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования” и ходатайства о разъяснении Определения КонституционногоСуда Российской Федерации от 24 мая 2005 года № 223-О» // СПС «КонсультантПлюс»; ОпределениеКонституционного Суда РФ от 17.06.2013 № 997-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобыгражданина Тверетина Антона Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2части 1 статьи 5 и статей 12, 13 и 14 Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования”» // СПС «КонсультантПлюс»; Определение КонституционногоСуда РФ от 22.03.2012 № 405-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ГоловинаВалерия Серафимовича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 части 1 статьи 5, статьями 12 и13 Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования”» // СПС «КонсультантПлюс».5756договору, федеральный законодатель предусмотрел для них особый порядокисчисления страховых взносов»58.Обосновываянеобходимостьустановленияособенностейуплатыстраховых взносов в отношении других физических лиц, занимающихсячастной практикой, например адвокатов, Конституционный Суд РФиспользовал те же самые аргументы, что и в случае с индивидуальнымипредпринимателями–ихдоходнеявляетсяпостояннымигарантированным59.Особый порядок исчисления страховых взносов в отношении данныхлиц проявляется, в частности, в том, что они уплачивают страховые взносы,исходя из стоимости страхового года, исчисленной с учетом минимальногоразмера оплаты труда, установленного федеральным законом на началофинансового года60.Объект обложения страховыми взносами.
Следует отметить, чтопонятие объект налогообложения страховыми взносами Закон № 212-ФЗтакже не содержит. Данный Закон ограничивается простым перечислениемвыплат, которые признаются объектом налогообложения для тех или иныхкатегорий плательщиков.Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 № 1396-О «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобы гражданки Карпаевой Елены Николаевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 6 части1 статьи 1.2 и частью 2.1 статьи 14 Федерального закона “Об обязательном социальном страховании наслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”» // СПС «КонсультантПлюс».59См.: Там же.60Поскольку самозанятые граждане осуществляют свободно избранную ими деятельность на основечастной собственности и на свой страх и риск, на государстве не лежит обязанность уплачивать за нихсуммы взносов в фонды обязательного медицинского страхования.
Освобождение же самозанятых гражданот уплаты страховых взносов означало бы переложение бремени участия в образовании фондовобязательного медицинского страхования на другие категории граждан, что противоречило быконституционным принципам справедливости и недопустимости такого осуществления прав и свобод,которыми нарушаются права и свободы других лиц (статья 17 часть 3, Конституции РоссийскойФедерации).См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 № 18-П «По делу о проверкеконституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "Отарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фондыобязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999года “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О тарифах страховых взносов вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинскогострахования на 1998 год” в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросамисудов» // СЗ РФ.
2000. № 3. Ст. 353.5857Исходя из положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ можно сделать вывод, чтообъектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользуфизических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовыхдоговоров. В то же время подобный подход законодателя к определениюобъекта обложения обязательными платежами (в частности, налогами), нераз критиковался в науке финансового права. Так, например, С.Г. Пепеляевотмечает, что «объект налогообложения – это те юридические факты(действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта заплатитьналог»61. И.И.
Кучеров также считает, что объект налогообложения следуетрассматривать как «юридический факт или совокупность юридическихфактов (юридический состав), который в соответствии с налоговым закономобуславливает обязанность по уплате налога»62.Таким образом, объект обложения страховыми взносами в ГВФ можноопределить как факт выплаты денежного вознаграждения в пользуфизических лиц, производимых по гражданско-правовым и трудовымдоговорам.Объектзависимостиобложенияотстраховымикатегорийвзносамиплательщиков.дифференцируетсяТак,организациивииндивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическимлицам, исчисляют страховые взносы с выплат и иных вознаграждений,начисляемых в пользу физических лиц в рамках:1)трудовых отношений;2)гражданско-правовых договоров, предметом которых является:– выполнение работ;– оказание услуг;6162Налоговое право: учебник / под ред.
С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2005. С. 100.Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфоР», 2001. С. 44.58– по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений подоговорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,литературы, искусства;– издательским лицензионным договорам;– лицензионным договорам о предоставлении права использованияпроизведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения,начисляемые организациями по управлению правами на коллективнойоснове в пользу авторов произведений по договорам, заключенным спользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,указанным в п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
