Диссертация (1173920), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Вместе с тем применениеспециальных налоговых режимов дают их плательщикам определенныепреимуществапередлицами,применяющимиобщуюсистемуналогообложения. Такие преимущества выражаются не только в снижениифискальной нагрузки, но и в упрощении порядка ведения налогового учета,предоставления отчетности и т.д.Для того чтобы понять, является ли фиксированный размер страховыхвзносов льготой или нет, необходимо провести небольшое сравнительноеисследование. Допустим, доход плательщика в 2014 году составил 290 тыс.рублей. В настоящее время суммарный страховой тариф по взносам в ГВФ,согласно ст.
12 Закона № 212-ФЗ, составляет 34 %106. Между тем необходимоиметь в виду, что вторая группа плательщиков платит взносы только в двафонда–ПФРиФФОМС.Такимобразом,суммарныйтарифврассматриваемом нами случае составит 31, 1 %.В соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре“Сколково”» // СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4970.106Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, не могут применять пониженный тариф,установленный ст.
58.2 Закона № 212-ФЗ.10588В случае если бы вторая группа лиц, не производящих выплатыфизическим лицам, уплачивала страховые взносы по общей системе, то загод им пришлось бы перечислить 90 190 рублей.Применяя же фиксированный размер страховых взносов, плательщикивторой группы при указанном выше доходе должны перечислить в бюджетгосударственных внебюджетных фондов всего 20 727 рублей107. Даннаясумма более чем в четыре раза меньше суммы, которую пришлось быуплатить в случае применения общих правил расчета страховых взносов.Отметим, что аналогичная картина наблюдается и в случае если доходплательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей.Вышеприведенные расчеты однозначно свидетельствуют о том, чтофиксированный размер страховых взносов является ничем иным как льготой.Помимо снижения фискального бремени плательщики также получают ииные преимущества: они платят только в два фонда, уплата производитсятолько раз в год, отчетность подается только в ПФР.Приведенная выше классификация проведена в зависимости от элементаюридического состава страховых взносов.
Между тем классификация видовльгот может быть проведена и по иным основаниям. Так, в зависимости отобъема предоставляемого освобождения, льготы можно разделить на:1)полные, по которым предусмотрено полное освобождение отобязанности по уплате страховых взносов;2)частичные – освобождение предоставляется лишь в части.Льготы могут быть разделены по видам обязательного социальногострахования. Так, в зависимости от того, по каким видам страховых взносовпредоставляются льготы, можно выделить льготы:1)по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;2)по страховым взносам по социальному страхованию на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством;Размер МРОТ в 2014 году составил 5 554 рубля. См.: ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ.Расчет страховых взносов в ПФР производится по следующей формуле: 5 554 х 26 % х 12 = 17328, 48.Расчет страховых взносов в ФФОМС производится по формуле: 5 554 х 5,1 % х 12 = 3399,04.10789по3)страховымвзносампосоциальномустрахованиюотнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.4)По субъектам льготы могут быть разделены на:льготы, предоставляемые плательщикам, производящим выплаты1)физическим лицам.
Анализ положений Закона № 212-ФЗ показывает, чтоименновотношенииданнойгруппыплательщиковпредусмотренонаибольшее количество льгот;льготы, предоставляемые плательщикам, не производящим2)выплаты физическим лицам. По сути режим обложения страховымивзносами данной категории плательщиков представляет собой одну большуюльготу.Подчеркнем еще раз, что Закон № 212-ФЗ не оперирует термином«льгота по уплате страховых взносов», что, на наш взгляд, являетсясущественным упущением законодателя. Данный пробел приводит к тому,чтольготыпоуплатестраховыхвзносовфактическиимеютимперативный характер, т.е. плательщик не может отказаться от ихпримененияпосвоемуусмотрению.Крометого,отсутствиесоответствующей статьи приводит также к отсутствию и основныхначал (принципов) установления страховых взносов.По аналогии с принципами установления льгот по налогам, можновыделить следующие принципы льгот по страховым взносам:1)добровольность их применения;2)недопустимость установления льгот индивидуального характера;3)адресность льгот;4)справедливость;5)соразмерность фискального бремени;906)недопустимость установления льгот исключительно на основепринципа формального равенства108;7)недопустимостьприданияобратнойсилызакону,устанавливающему льготы по страховым взносам в ГВФ109;8)льгота выступает в форме социального поощрения отдельныхкатегорий плательщиков страховых взносов.В связи с этим, по аналогии со ст.
56 НК РФ, в Законе № 212-ФЗнеобходимо предусмотреть статью следующего содержания:«1.Льготамипоуплатестраховыхвзносовпризнаютсяпредоставляемые отдельным категориям плательщиков страховых взносовпредусмотренные настоящим Законом и иными законами, регулирующимиобщественные отношения в сфере обязательного социального страхования,преимущества по сравнению с другими плательщиками страховых взносов,включая возможность полностью не уплачивать страховые взносы илиуплачивать их в меньшем размере.2.Плательщикистраховыхвзносоввправеотказатьсяотиспользования льготы либо приостановить ее использование на один илинесколько отчетных или расчетных периодов, если иное не предусмотренонастоящим Законом.3.
Льготы по уплате страховых взносов устанавливаются настоящимЗаконом, а также иными федеральными законами, регулирующимиобщественные отношения в сфере обязательного социального страхования.4. Нормы, определяющие основания, порядок и условия примененияльгот по уплате страховых взносов, не могут носить индивидуальногохарактера».См. Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П «По делу о проверкеконституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края,Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающихна постоянное жительство в названные регионы» // СЗ РФ.
1996. № 16. Ст. 1909.109Постановление Конституционного Суда РФ от 24.10.1996 № 17-П «По делу о проверкеконституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года “О внесенииизменений в Закон Российской Федерации “Об акцизах”» // СЗ РФ. 1996. № 45. Ст. 5202.10891Помимо льгот можно выделить и иные факультативные элементыюридического состава страховых взносов.Орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов.Государственные внебюджетные фонды могут обладать двумя статусами:страховщика по обязательному социальному страхованию и органа,осуществляющего контроль за уплатой страховых взносов.
Между темправовой статус органа контроля за уплатой страховых взносов присущтолько двум фондам:1)ПФР, осуществляющему контроль за исчислением и уплатойстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховыхвзносов на обязательное медицинское страхование;2)ФСС, контролирующему полноту и своевременность уплатыстраховых взносов на обязательное социальное страхование на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.Как мы видим, ФФОМС не контролирует уплату страховых взносов –вместо него эти функции выполняет ПФР.
Сделано это для того, чтобы, вопервых, упростить порядок предоставления отчетности плательщикамивзносов в ГВФ, а во-вторых, для того чтобы оптимизировать системуконтроля за уплатой страховых взносов и, как следствие, снизить расходыбюджета на поддержание данной системы.Таким образом, в отличие от страхователя, являющегося неотъемлемымучастником страховых правоотношений, орган, осуществляющий контрольза уплатой страховых взносов, выступает в качестве факультативногоэлемента юридического состава страховых взносов.Источникстраховыхвзносов.Говоряобисточникеналогов,В.Г. Пансков определяет его как «экономический показатель, за счет92которого налогоплательщик должен в соответствии с действующимзаконодательством уплатить соответствующую сумму налога»110.Следует отметить, что в дореволюционной науке финансового правапонятия «объект» и «источник налогов» практически не разграничивались.Так, например, В.Г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
