Диссертация (1173920), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Яроцкий определял объект налога как «источник доходаили доход, на которые падают или с которых взимаются налоги»111. В то жевремя Э.Н. Берендтс считал, что «источником налогов служит вся суммаценностей: унаследованная, накопленная и вновь создаваемая»112. Такоепонятие, на наш взгляд, является чрезвычайно широким, посколькурассматривает источник поступления налогов в бюджет в целом, а неисточник уплаты налога, применительно к отдельному налогоплательщику.Как отмечает Н.П. Кучерявенко, «в некоторых случаях источник налогаможет совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога надоход), но в большинстве случаев – это два разных понятия»113.Говоря об источнике страховых взносов, можно отметить, что им могутвыступать:1)собственные средства плательщика. В таком случае взносы вГВФ могут уплачиваться либо с дохода, либо с капитала.
При этомгосударство должно стремиться к тому, чтобы страховые взносы повозможности выплачивались из доходов и не затрагивали капиталплательщика114;Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. М., 2013. С. 45.Яроцкий В.Г. Финансовое право: лекции, читанные в Военно-юридической Академии. СПб.: Типо-лит.А.М. Станкевича, 1898. С. 171.112Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. СПб.: Типо-лит.
С.- Петербургской Одиночной тюрьмы, 1914.С. 276.113Кучерявенко Н.П. Указ. соч. С. 715.114Как отмечал И.И. Янжул, «политическая экономия учит, что каждое имущество состоит из капитала идохода, причем капиталом называется та часть имущества, которая служит для производства новыхценностей, доходом – та, которая получается вновь как результат производственного потребления капиталав течение известного периода времени.
Первая часть имущества безусловно требует пощады.Производительная деятельность невозможна без капитала; народ не может без него увеличить массыценностей; капитал есть как бы задаток, который дается производителем производству и который впродукте получается обратно и притом с прибылью. Если бы государство стало черпать свои налоги изкапитала, то вслед за уменьшением последнего произошла бы задержка в создании новых ценностей инародное богатство стало бы прогрессировать медленнее и медленнее, по мере увеличения тяжестиобложения. Отсюда вытекает следующее правило: налоги должны оставлять капитал страны повозможности нетронутым (за исключением чрезвычайных случаев – войны и пр.) и падать лишь на доход».110111932)заемные средства и средства целевого финансирования.Следовательно, источник страховых взносов – это денежные средства,используемыеплательщикомдляуплатыстраховыхвзносоввгосударственные внебюджетные фонды.Масштаб(единица)страховыхвзносовтакжеявляетсяфакультативным элементом.
Масштаб или единица страхового взносапредставляетсобойизмеритель,используемыйдляколичественногоопределения объекта страховых взносов.Характеризуя масштаб налога, И.И. Кучеров справедливо отмечает, что«указанный элемент наиболее востребованным является в случаях, когдаобъект того или иного налога, в силу его юридической конструкции, прямогоденежного или стоимостного выражения, в отличие, например, отналогооблагаемого дохода, прибыли или недвижимости, не имеет»115.Страховые взносы «в силу своей юридической конструкции» как раз имеютвышеозначенное денежное выражение. Таким образом, можно сказать, чтомасштабом (единицей) страховых взносов является денежное выражениеобъекта обложения.Дополнительныйпредставляющеготариф.собойпротивоположнуювидВотличиельготы,направленность–отпониженногодополнительныйонявляетсятарифтарифа,имеет«ужесточением»,применяемым к отдельным категориям плательщиков. С функциональнойточки зрения пониженный и дополнительный тарифы выполняют одну и тужерегулирующуюфункцию,толькопервыйимеетприоритетомстимулирование экономической деятельности плательщиков, а второй,наоборот, дестимулирование.В соответствии с ч.
1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ первая группаплательщиков применяет дополнительные тарифы в отношении страховыхвзносов, уплачиваемых в отношении выплат и иных вознаграждений вЯнжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002.С. 250 – 251.115Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М., 2009. С. 240 – 241.94отношении мужчин, достигших возраста 50 лет, и женщин, достигших 45 лет,если они проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев наподземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячихцехах и имеют страховой стаж, соответственно, не менее 20 и 15 лет.В отношении выплат к таким лицам применяются дополнительныестраховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размерах:– в 2013 году – 4 %;– в 2014 году – 6 %;– в 2015 и последующие годы – 9 %.Кроме того, в отношении выплат лицам, занятым на работах,предусмотренных пп.
2 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001№ 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»116, применяютсяследующие дополнительные ставки страховых взносов, уплачиваемых вПФР:– в 2013 году – 2 %;– в 2014 году – 4 %;– В 2015 и последующие годы – 6 %.Интересно отметить, что и эти дополнительные тарифы могутповышаться или понижаться, в зависимости от установленного порезультатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке,установленном законодательством Российской Федерации, класса условийтруда.К указанным категориям лиц относятся: мужчины, достигшие возраста 55 лет, и женщины, достигшиевозраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; женщины, достигшиевозраста 50 лет, если они проработали в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, другихотраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочныхмашин не менее 15 лет и имеют страховой стаж не менее 20 лет; женщины, достигшие возраста 50 лет, еслиони проработали не менее 20 лет в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностьюи тяжестью; мужчины, достигшие возраста 55 лет, женщины, достигшие возраста 50 лет, если онипроработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в качестве рабочих локомотивных бригад иработников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок иобеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также вкачестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах,разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы и имеют страховой стажсоответственно не менее 25 и 20 лет и т.д.11695Например, если установлен класс условий труда «опасный» (подкласс –4) дополнительный тариф устанавливается в размере 8 %.
В классе условийтруда «вредный» размер дополнительного тарифа страховых взносовварьируется в зависимости от подкласса – от 2 % применяемого дляподкласса 3.1 до 7 % установленного для подкласса 3.4. Нулевойдополнительный тариф устанавливается для классов «допустимый» и«оптимальный». Таким образом, в рассматриваемом случае указанныеправиламогутрассматриватьсякак«дополнительныйтарифкдополнительному тарифу» и «льготы по дополнительному тарифу». Болеетого, в отношении работ, предусмотренных пп.
1 п. 1 ст. 27 Закона отрудовыхпенсиях,повышенныйдополнительныйтарифпоклассу«опасный» (8%) с 2015 года можно рассматривать в качестве льготы,поскольку общий дополнительный тариф будет повышен до 9 %. На нашвзгляд, подобная ситуация является упущением законодателя, в связи с чеммы предлагаем предусмотреть увеличение дополнительного тарифа дляклассов условий труда «опасный» и «вредный» на 2 – 3 %, начиная с 2015года.Как уже было отмечено выше, С.Г.
Пепеляев выделяет в числефакультативныхэлементовналогаответственностьзаналоговыеправонарушения. По замечанию данного ученого, «угроза применения мерответственности – “приводной ремень” налогового механизма»117. Междутем мы не можем согласиться с данным мнением.Ответственностьустанавливаетсязасовершениеналоговогоправонарушения. В свою очередь, под налоговым правонарушением в силуположений ст. 106 НК РФ следует понимать виновно совершенноепротивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иныхлиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
При этом дляотдельных117видовсубъектов,например,переводчиков,экспертов,Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 93.96специалистов, налоговая ответственность наступает не в связи с нарушениемналоговой обязанности, т.е. к вопросам правильности, своевременности иполноты исчисления и уплаты налогов ответственность данных лиц не имеетникакого отношения.Признаваяналоговуюответственностьвкачествеэлементаюридического состава налога, мы с неизбежностью ставим вопрос осущности, природе и месте юридической ответственности в системероссийского права в целом.
Необходимо понимать, что не всякойответственности соответствует фискальная обязанность.97Глава II. Учет и контроль за уплатой страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды. Порядок привлечения кответственности за нарушение законодательства о страховых взносах§ 1. Учет страховых взносов. Отчетность по исчисленным и уплаченнымстраховым взносам в государственные внебюджетные фондыУчет и отчетность по страховым взносам служат для целей контроляполноты и своевременности выполнения плательщиками страховых взносовфискальной обязанности перед государственными внебюджетными фондами.Согласно определению, предлагаемому в Словаре русского языкаС.И.
Ожегова, учет может быть определен как:1)установление наличия, количества чего-нибудь путем подсчетов;2)регистрация с занесением в списки лиц, состоящих где-нибудь;3)принятие во внимание чего-нибудь118.Учет – это установление наличия чего-нибудь, его измерение ирегистрация с количественной и качественной стороны. Учет обеспечиваетпостоянную информацию о всех сферах хозяйственной жизни. Учет являетсясоставной частью управления экономическими процессами и объектами119.Наибольший вклад в изучение роли учета и учетных систем вфинансовом праве внесла Е.М. Ашмарина.
По справедливому замечаниюданногоавтора,«отношениявсферефинансовогоучетаследуетрассматривать как элемент финансовой системы, поскольку в финансовойсистемекаксовокупностиотношений,состоящейструктурноизразнообразных финансово-экономических отношений, может быть условновыделено две группы отношений. К первой, основной, следует отнестиотношения, непосредственно связанные с образованием, распределением ииспользованием централизованных и децентрализованных фондов денежныхОжегов С.И.
Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е изд., стереотип. М., 1986. С. 735.Правовые основы бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. М.: Проспект,2011. С. 27.11811998средств. Ко второй группе отношений следует отнести отношения,способствующиереализацииотношенийпервойгруппы.Ктакимотношениям можно причислить совокупность финансовых отношений,опосредующих процесс финансовой деятельности, то есть тех отношений,которые приводят в движение финансовую систему в материальном смысле(например, отношения в сфере денежного обращения, финансового контроля,финансового учета)»120.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
