Диссертация (1173920), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Таким образом, можно говорить о том, что:во-первых, учет страховых взносов входит в понятие финансового учета;во-вторых, отношения по учету страховых взносов опосредуют процессобразования,распределенияииспользованияцентрализованныхгосударственных внебюджетных фондов;в-третьих, учет по страховым взносам служит источником информации,влияющим на иные отношения, опосредующие процесс финансовойдеятельности, а именно отношения по контролю и привлечению кответственности нарушителей законодательства о страховых взносах.Применительно к сфере отношений, связанных с исчислением и уплатойстраховых взносов в ГВФ, «учет» может приобретать один из следующихвидов:1)учет плательщиков страховых взносов;2)индивидуальный(персонифицированный)учетвсистемеобязательного пенсионного страхования;3)учет начисленных и уплаченных страховых взносов.Первый вид учета не является финансовым учетом – он ведетсяорганамигосударственныхвнебюджетныхфондовдляконтролязаплательщиками страховых взносов.
Информация данного вида учета служитдля идентификации плательщиков в правоотношениях по уплате страховыхвзносов. Данный вид учета можно условно назвать «административным».Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем в Российской Федерации: автореф. дис. …докт. юрид. наук. М., 2005. С. 12.12099Второй вид учета является более сложным. Согласно ст. 5 Федеральногозакона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном)учете в системе обязательного пенсионного страхования»121 органом,осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системеобязательногопенсионного страхования, являетсяПенсионный фондРоссийской Федерации. Таким образом, индивидуальный учет ведется тольков системе пенсионного страхования.
Несмотря на то что ведет его ПФР,плательщики страховых взносов, тем не менее, предоставляют в составеотчетности по уплате страховых взносов сведения о персонифицированномучете по начисленным и уплаченным страховым взносам применительно ккаждомузастрахованномурассматриваемыйвидлицу.учетаМожноведетсяговоритьорганамиотом,чтогосударственныхвнебюджетных фондов как в отношении всех застрахованных лиц, так иплательщиками страховых взносов – в отношении застрахованных лиц, вотношении которых данные плательщики являются источником дохода.
Понашему мнению, данный учет сочетает в себе черты как административногоучета, так и финансового. Применительно к плательщикам страховыхвзносов он может быть рассмотрен как разновидность следующего видаучета.Третий вид учета – финансовый учет в полном смысле этого слова,поскольку он аккумулирует в себе информацию о начисленных иуплаченных в ГВФ суммах страховых взносов.В отличие от налогов, в отношении которых предусматривается свойсобственный вид учета – налоговый, для учета страховых взносов невводится отдельной учетной системы.
В связи с этим необходимо говоритьо том, что учет начисленных и уплаченных страховых взносов ведется всистеме бухгалтерского учета.В настоящее время правовые основы учета страховых взносов заложеныследующими нормативными правовыми актами:121СЗ РФ. 1996. № 14. Ст. 1401.1001)федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерскомучете»122;2)положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999№ 33н123;3)планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийиИнструкциейпоегоприменению,утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н124;4)порядком учета страховых взносов на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, пеней и штрафов, расходов на выплату страховогообеспеченияирасчетовпосредствамобязательногосоциальногострахования на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от18.11.2009 № 908н125;5)иными нормативными правовыми актами.В бухгалтерском учете операции, связанные с начислением страховыхвзносов, отражаются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению».
Как и другие счета расчетов, данный счет по своей сутиявляется активно-пассивным – это значит, что на нем отражаются не толькообязательства плательщика страховых взносов, но и обязательства, которыевозникают перед плательщиком. Такая ситуация может возникнуть привозмещении работодателю за счет бюджета ФСС денежных средств,уплаченных работнику в период его нетрудоспособности.СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 26.124Экономика и жизнь. 2000. № 46.
Данный план счетов действует в отношении большинства организаций.Для банков, органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,органов управления государственными внебюджетными фондами, органов управления территориальнымигосударственными внебюджетными фондами, государственных (муниципальных) казенных учреждений,государственных академий наук, иных юридических лиц, осуществляющих согласно законодательствуРоссийской Федерации, бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, а также ряда иныхорганизаций действуют свои планы счетов.125РГ.
2010. № 12.122123101По кредиту счета 69 отражаются суммы платежей, подлежащиеперечислению в ГВФ. В таком случае делается проводка в корреспонденциис дебетом:– счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, – в частиотчислений, производимых за счет организации. Такими счетами являютсясчет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.;– счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в частиотчислений, производимых за счет работников организации.Дебетуетсясчет69насуммыперечисленныхплатежей(вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет»), а также суммы,выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионноеобеспечение, обязательное медицинское страхование.Счет 69 является синтетическим счетом, к нему могут открыватьсясубсчета первого и второго порядка.
В соответствии с Инструкцией поприменению плана счетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» могут быть открыты субсчета:69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».Также могут быть открыты иные субсчета первого порядка при наличииу организации расчетов по иным видам социального страхования.Кроме того, организация открывает также субсчета второго порядка.Например, к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»открываются субсчета второго порядка:69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансированиестраховой части трудовой пенсии»;69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансированиенакопительной части трудовой пенсии».102В бухгалтерском учете, равно как и в налоговом, страховые взносырассматриваютсявкачестве расходов организации.
Всоответствиис нормами ПБУ 10/99 страховые взносы являются расходами организации пообычным видам деятельности. В налоговом учете по налогу на прибыльорганизаций расходы по выплате страховых взносов в ГВФ на основаниипп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ рассматриваются в составе прочих расходов,связанных с производством и реализацией. Также расходы, связанные свыплатой страховых взносов в ГВФ, учитываются при расчете налога,уплачиваемоговсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения.Особые правила действуют для налогоплательщиков, применяющихЕНВД и объект налогообложения по УСН в виде доходов. Так, в случае еслиналогоплательщик выбирает объект УСН в виде доходов, то он на основаниипп. 1 п.
3.1 ст. 346.21 НК РФ вправе уменьшить сумму налога (авансовыхплатежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, насуммууплачиваемыхвГВФстраховыхвзносов.Индивидуальныепредприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы ине производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченныестраховыевзносыФедеральныйфондфиксированномвПенсионныйобязательногоразмере.фондРоссийскоймедицинскогоНалогоплательщики,Федерациистрахованиявыбравшиеивобъектналогообложения в виде доходов, вправе уменьшить сумму подлежащегоуплате налога лишь на 50 процентов.
Исходя из этого можно сделать вывод,что государство придает особый правовой статус страховым взносам,уплачиваемым в ГВФ, ведь по общему правилу налогоплательщики не могутуменьшатьсуммуподлежащегоуплатеналога.Например,налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта по УСН доходы,уменьшенные на величину расходов, учитывают выплачиваемые страховыевзносы в составе расходов, т.е. они уменьшают налоговую базу, а не сумму103уплачиваемого налога.
Таким образом, право на уменьшение суммы налоганалогоплательщиками, применяющими ЕНВД и объект обложения УСН ввиде доходов, – особая разновидность налоговой льготы, предоставляемой вцелях повышения уровня социальной ответственности предпринимателей.Возвращаясь к бухгалтерскому учету страховых взносов, следуетотметить, что на основании Инструкции по применению плана счетов насчете 69 отражаются суммы начисленных пеней за несвоевременный взносплатежей126. Также по данному счету могут отражаться суммы начисленныхштрафов. Для этих целей открываются дополнительные субсчета.Следует отметить, что все субсчета, открываемые к счету 69, должныбыть отражены в рабочем плане счетов организации, который являетсясоставной частью ее учетной политики.В соответствии с трудовым законодательством работодатель обязанвыплачивать заработную плату работникам не реже чем два раза в месяц.В связи с этим возникает вопрос о времени начисления страховых взносов:долженлиработодательначислятьстраховыевзносынааванс,выплачиваемый работнику, в момент его выплаты или же на всю суммузаработной платы в конце месяца.
Руководствуясь положениями п. 18 ПБУ10/99 и ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, можно сказать, что проводкиоформляются только в последний день месяца. Таким образом, на авансстраховые вносы не начисляются.Как уже было отмечено, выплата страховых взносов оформляетсяпроводкой: дебет 69 счета/кредит 51 счета. Уплата страховых взносовпроисходит отдельными платежными поручениями по каждому видусоциального страхования.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
