Диссертация (1173920), страница 24
Текст из файла (страница 24)
13. ч. 1ст. 58 Закона № 212-ФЗ.Кроме того, вопросы соблюдения законодательства об обязательномсоциальном страховании могут стать предметом налогового контроля. Как145Там же. С. 164.119уже было отмечено, страховые взносы в ГВФ рассматриваются в качестверасходов по налогу на прибыль организаций, а также некоторымспециальнымналоговымрежимам(например,упрощеннойсистеменалогообложения). Между тем налоговое законодательство предъявляет ковсем расходам ряд требований: для того чтобы налогоплательщик могпринять те или иные расходы к налоговому учету, они должны бытьобоснованы,документальноподтвержденыипонесеныналогоплательщиком146.
Данные требования в полной мере относятся и кстраховым взносам.Такжевходеосуществленияконтрольныхмероприятийгосударственные внебюджетные фонды могут затребовать у налоговыхорганов сведения, связанные с государственной регистрацией юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей.Основным методом осуществления контроля за уплатой страховыхвзносов является проверка. В соответствии с ч. 1 ст. 33 Закона № 212-ФЗорганы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие видыпроверок плательщиков страховых взносов:1) камеральная проверка;2) выездная проверка.Рассмотрим порядок проведения указанных проверок подробнее.Камеральные проверки проводятся на основании предоставленныхплательщиком страховых взносов расчетов по итогам отчетных периодов, атакже иных документов, передаваемых органу контроля. Камеральныепроверкипроводятсягосударственногопоместувнебюджетногонахожденияфонда,соответствующегоконтролирующегоуплатустраховых взносов.
Для проведения камеральных проверок не требуетсякакого бы то ни было специального решения – она проводится сотрудникомГВФ, в чьи служебные обязанности входит проверка отчетности.146См.: абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ.120Максимальный срок проведения камеральной проверки – 3 месяца содня предоставления документов.Пообщемувнебюджетныхправилу,фондовнедолжностныевправелицагосударственныхзатребоватьуплательщикадополнительные документы. В то же время из данного правила есть дваисключения.Так, в случае если в ходе проведения камеральной проверки выявленыошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или)противоречиямеждусведениями,содержащимисявпредставленныхдокументах, либо выявлены несоответствия сведений, представленныхплательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах,имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов и полученным входе контроля, то должностное лицо государственного внебюджетногофонда вправе:– сообщить об этом плательщику с требованием представить в течениепяти дней необходимые пояснения или– внести соответствующие исправления в установленный срок.Помимопоясненийплательщиктакжевправедополнительнопредставить выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иныедокументы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет поначисленным и уплаченным страховым взносам.Кроме того, исходя из положений ч.
7 ст. 34 Закона № 212-ФЗ, в ходепроведения камеральной проверки за уплатой страховых взносов ФССвправе параллельно провести также проверку правильности расходов навыплатуобязательногостраховогообеспеченияпообязательномусоциальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством. Таким образом, законодатель разделяет указанныевиды проверок. При проведении второго вида камеральных проверок ФССвправе затребовать документы, подтверждающие расходы на выплатуобязательного страхового обеспечения по обязательному социальному121страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством.Если по результатам камеральной проверки не было выявлено фактовнарушения законодательства об обязательном социальном страховании, то оее результатах плательщику не сообщается и акт проверки не составляется.Если же факт совершения правонарушения был обнаружен, то тогдадолжностные лица ГВФ составляют акт проверки.Исходя из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, чтопорядок проведения камеральной проверки за уплатой страховых взносовмало чем отличается от порядка проведения налоговой камеральнойпроверки.
В то же время у должностных лиц ГВФ значительно меньшеполномочий по истребованию дополнительных документов.Выездная проверка проводится на основании специального документа –решенияопроведениипроверки,выносимогоруководителемилизаместителем руководителя органа контроля за уплатой страховых взносов.По общему правилу, выездная проверка проводится по местунахождения плательщика.
Однако в случаях, когда плательщик не можетпредоставить помещение сотрудникам ГВФ, проверка может проводиться поместу нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов. В такомслучае проверка не становится камеральной. Важно это в связи с тем, что видпроверкиопределяетобъем прав иобязанностей проверяющего ипроверяемого субъекта.
Так, в рамках выездной проверки орган проверкивправе истребовать дополнительные документы на основании ст. 37 Закона№ 212-ФЗ. В то же время, в отличие от камеральной проверки, выезднаявсегда заканчивается составлением акта – вне зависимости от того, был лиустановлен факт совершения правонарушения или нет.В соответствии с ч.
3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ территориальные органыПенсионного фонда Российской Федерации и территориальные органыФонда социального страхования Российской Федерации проводят выездныепроверки плательщиков страховых взносов совместно на основании122разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездныхпроверок плательщиков страховых взносов. Из данного положения можносделать два основных вывода:фонды вправе проводить выездные проверки только совместно.1)Данное правило существенным образом снижает нагрузку плательщиков,поскольку вместо двух проверок они получают только одну.
Кроме того,подобный подход увеличивает эффективность выездных проверок, посколькупозволяет комплексно охватить деятельность плательщика по исчислению иуплате страховых взносов по всем видам обязательного социальногострахования;фонды вправе проводить только плановые выездные проверки.2)Таким образом, в отличие от многих государственных органов, таких как,например, Банк России, Федеральная служба финансово-бюджетного надзораи т.д., государственные внебюджетные фонды лишены возможностипроведения внеплановых выездных проверок.Как и в случае с выездной налоговой проверкой, выездной проверкой поуплатестраховыхвзносовможет быть охваченлишьпериод,непревышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году,в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.
Следуетотметить, что Закон № 212-ФЗ в сравнении с налоговым законодательствомпредусматривает более гуманные правила в отношении количества выездныхпроверок. Так, если налоговые органы на основании п. 5 ст. 89 НК РФ невправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двухвыездныхналоговыхпровероквтечениекалендарногогода,тогосударственные внебюджетные фонды в соответствии с ч. 10 ст. 35 Закона№ 212-ФЗ не вправе проводить выездную проверку плательщика страховыхвзносов чаще чем один раз в три года. Подобное правило такжеобуславливает отсутствие в законодательстве об уплате страховых взносовограничения на проведение двух и более выездных проверок по уплате однихи тех же страховых взносов за один и тот же период, как это делается в123НК РФ.
Если выездной проверкой могут быть охвачены лишь три годадеятельности плательщика и периодичность также ограничивается тремягодами, то государственные внебюджетные фонды просто не смогутпроверить один и тот же период дважды.В соответствии с ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ выездная проверка неможет продолжаться более двух месяцев. В отличие от выездной налоговойпроверки, выездная проверка по уплате страховых взносов не может бытьпродлена.Кроме того, Закон № 212-ФЗ не содержит нормы, аналогичной п. 10ст. 89 НК РФ, позволяющей органам государственных внебюджетныхфондов проводить повторные выездные проверки.
Исключение составляютпроверки,проводимыевсвязисликвидациейиреорганизациейплательщиков – такие проверки могут проводиться независимо от временипроведения предыдущей проверки. При этом, на основании ч. 20 ст. 35Закона № 212-ФЗ, проверяется период, не превышающий трех календарныхлет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение опроведении проверки.Так же как и налоговая проверка, выездная проверка уплаты страховыхвзносов может быть приостановлена на срок, не превышающий шестимесяцев в случаях, необходимых для:1) истребования документов (информации), относящихся к предметупроверки;2) для получения информации от иностранных государственных органовв рамках международных договоров Российской Федерации;3) для перевода на русский язык документов, представленныхплательщиком страховых взносов на иностранном языке.На период приостановления проверки прекращаются все действиясотрудников ГВФ, связанные с истребованием документов (в таком случаеоригиналы ранее истребованных документов возвращаются плательщику), атакже все действия на территории плательщика.124Между тем следует отметить, что круг методов, находящихся враспоряжении органов контроля за уплатой страховых взносов, значительноуже круга методов, которыми может воспользоваться налоговая служба припроведении выездной проверки.
Так, в рамках своей деятельности налоговыеорганы вправе:1)вызывать свидетелей для дачи показаний (ст. 90 НК РФ);2)проводить осмотр (ст. 92 НК РФ);3)истребовать документы у проверяемого лица (ст. 93 НК РФ);4)истребовать документы у контрагента или у иных лиц,располагающих документами (информацией), касающимися деятельностипроверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)(ст. 93.1 НК РФ);5)производить выемку документов и предметов (ст.
94 НК РФ);6)проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ);7)привлекатьспециалистадляоказаниясодействиявосуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ);8)привлекать переводчика (ст. 97 НК РФ).В свою очередь, должностные лица органов контроля за уплатойстраховых взносов на основании ст. 37 Закона № 212-ФЗ вправе лишьистребоватьзаконодательдокументыприфактическипроведенииограничиваетпроверки.Такимконтрольнуюобразом,деятельностьгосударственных внебюджетных фондов документальными проверками –никаких фактических действий должностные лица органов контроля зауплатой страховых взносов осуществлять не могут. С одной стороны, такоеограничение является несомненным плюсом для плательщиков. С другой –это фактически приравнивает выездную проверку к камеральной, врезультатечегосущественнымобразомснижаетсяэффективностьконтрольных мероприятий.Возможно, отсутствие права запрашивать документы у контрагентаявляется вполне обоснованным, с учетом того что начисление и выплата125вознаграждений физическим лицам, а также начисление и перечислениестраховых взносов производится на основании внутренних документоворганизации (регистров бухгалтерского учета, кассовых и расчетныхдокументовит.д.).Втожевремяотсутствиебольшинствавышеприведенных методов представляется не совсем логичным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
