Диссертация (1173920), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Штрафы следует отнести к карательным санкциям,пени – к правовосстановительным.142Главная особенность санкций за нарушение законодательства остраховых взносах в ГВФ заключается в порядке их распределения междубюджетами государственных внебюджтных фондов. В соответствии с пп. 3п. 1 ст. 46 БК РФ за нарушение законодательства Российской Федерации огосударственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательногосоциального страхования, в том числе в части бюджетов государственныхвнебюджетных фондов, – в бюджеты соответствующих государственныхвнебюджетных фондов по нормативу 100 %, если иное не предусмотренонастоящим подпунктом.
Суммы денежных взысканий (штрафов), налагаемыхПенсионным фондом Российской Федерации и его территориальнымиорганами в соответствии со статьями 48 – 51 Закона № 212-ФЗ, подлежатзачислениювбюджетыгосударственныхвнебюджетныхфондоввследующем порядке:– в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации – по нормативу83 %;–вбюджетФедеральногофондаобязательногомедицинскогострахования – по нормативу 17 %.Таким образом, в случае если плательщик не уплачивает илинесвоевременно уплачивает страховой взнос в один или несколько ГВФ, тоштраф будет зачисляться по нормативу 100 % в соответствующийгосударственный внебюджетный фонд.
Аналогичным образом штраф,налагаемый на плательщика в связи с непредставлением расчета поначисленным и уплаченным страховым взносам или нарушение срокапредставления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, будетполностью зачисляться в тот фонд, в который не был предоставлен расчетили сведения об открытии/закрытии счета. Между тем если ПФР привлекаетплательщика к ответственности за отказ или непредставление в органконтроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых дляосуществления контроля за уплатой страховых взносов (ст.
48 Закона № 212ФЗ), то в таком случае штрафы подлежат распределению между бюджетами143ПФР и ФФОМС. Связано это с тем, что ПФР осуществляет функции органаконтроля за уплатой страховых взносов на обязательное медицинскоестрахование.Основанием для привлечения к ответственности по Закону № 212-ФЗслужит нарушение законодательства о страховых взносах в ГВФ.
Как илюбыедругиеправонарушения,юридическийсоставнарушенийзаконодательства о страховых взносах в ГВФ содержит в себе четыреосновных элемента:1)субъект – лицо совершившее правонарушение;2)объект – те общественные отношения, на которые посягаютправонарушения. Общим объектом рассматриваемых нами правонарушенийследуетсчитать финансово-правовыеотношения,складывающиесявпроцессе постановки на учет в органах ГВФ, исчисления, уплаты ипредоставления отчетности по страховым взносам в ГВФ;3)субъективная сторона, характеризующая психическое отношениенарушителя к совершаемому им деянию.
Статья 42 Закона № 212-ФЗпредусматривает две формы вины: умысел и неосторожность;4)объективная сторона включает в себя несколько элементов:противоправное деяние, наступившие вредные последствия, причинноследственную связь между совершенным деянием и наступившимипоследствиями.Заметим, что Закон № 212-ФЗ не содержит какой бы то ни былоклассификации правонарушений. Скорее всего это связано с тем, что внастоящеевремявыделяютсявсегосемьсоставовнарушенийзаконодательства о страховых взносах в ГВФ. Тем не менее небольшоеколичество составов правонарушений не является основанием непроведенияих классификации.
Так, в зависимости от субъекта правонарушения, можновыделить правонарушения, по которым к ответственности может бытьпривлечен:1)плательщик (ст. 46 – 48 Закона № 212-ФЗ);1442)банк (ст. 49 – 51 Закона № 212-ФЗ).В зависимости от вида санкций можно выделить правонарушения, покоторым санкции устанавливаются:1)в твердой денежной сумме (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ);2)в процентном соотношении к определенной сумме (ч. 1 ст. 47Закона № 212-ФЗ).В зависимости от характера и направления нарушений законодательствао страховых взносах в ГВФ можно выделить правонарушения, связанные с:1)несоблюдением порядка предоставления в органы контролястраховых взносов расчетов (ст.
46 Закона № 121-ФЗ);2)обязанности по сообщению в органы контроля сведений оботкрытии/закрытии счета в банке (ст. 46.1, 49 Закона № 121-ФЗ);3)неисполнением обязанностей по плате или перечислениюстраховых взносов (ст. 47 Закона № 121-ФЗ);4)воспрепятствованием законной деятельности органов контроля(ст. 48, 50, 51 Закона № 121-ФЗ)168.В зависимости от вида состава можно выделить правонарушения:1)с формальным составом;2)с материальным составом.Анализ положений Закона № 212-ФЗ позволяет заключить, что внастоящее время в нем содержится лишь одно правонарушение сматериальным составом – ст.
47 «Неуплата или неполная уплата суммстраховыхвзносов».Остальныеправонарушенияследуетсчитатьформальными.Также в зависимости от вида деяния, характеризующего объективнуюсторону правонарушения, можно выделить правонарушения, совершаемые вформе:В данном случае мы исходили из аналогичной классификации, предложенной И.И. Кучеровым вотношении налоговых правонарушений. См.: Кучеров И.И. Налоговое право России.
Курс лекций. М.:ЮрИнфоР, 2001. С. 259.1681451)действия – несоблюдение порядка представления расчета поначисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатойстраховых взносов (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ);2)бездействия – непредставление плательщиком страховых взносовв установленный настоящим Федеральным законом срок расчета поначисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатойстраховых взносов (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ);3)одновременно в форме действия и бездействия.
К таким составамбудет относиться, например, неполная уплата сумм страховых взносов (ст. 47Закона № 212).В зависимости от формы вины можно выделить правонарушения:1)совершаемые по неосторожности – неуплата или неполная уплатасумм страховых взносов в результате занижения базы для начислениястраховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов илидругих неправомерных действий (бездействия) плательщиков (ч.
1 ст. 47Закона № 212-ФЗ);2)совершаемые умышленно – умышленное совершение деяния,предусмотренного ч.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 212-ФЗ);3)могут быть совершены как умышленно, так и по неосторожности– для других правонарушений форма вины не имеет значения.Завершая настоящий параграф, хотелось бы отметить, что юридическаятехника главы 6 Закона № 212-ФЗ не выдерживает никакой критики в связи симеющимися серьезными пробелами.
Несмотря на отсутствие общихусловий привлечения к ответственности за нарушение законодательства остраховыхвзносахвГВФ,перечняобстоятельств,исключающихпривлечение лица к ответственности, правил применения смягчающих иотягчающих обстоятельств, понятия санкций и других важных норм, судыи органы, контролирующие уплату страховых взносов, тем не менееприменяют их, руководствуясь аналогичными положениями НК РФ. Такимобразом, сложилась негласная практика (которая, судя по имеющимся146пробелам, не только поддержана, но и начата законодателем), согласнокоторой к отношениям по уплате страховых взносов в ГВФ следуетприменять сходные нормы налогового законодательства.§ 4. Обжалование актов органов контроля за уплатой страховых взносов,действий (бездействия) их должностных лицПравоотношения по уплате страховых взносов, как и любые другиеправоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей, носятконфликтныйхарактер.Государствоиплательщикипреследуютразнонаправленные интересы – цель государства заключается в том, чтобыобеспечить поступление наибольшего количества денежных средств вбюджет и внебюджетные фонды.
В свою очередь, интерес плательщикасводится к тому, чтобы заплатить как можно меньше из того, чтопричитается государству. В связи с этим практически все плательщикиналогов, страховых взносов и иных обязательных платежей применяютоптимизацию – законную или даже незаконную. По нашему мнению, случаинезаконной оптимизации должны жестко пресекаться, а недобросовестныеплательщики привлекаться к ответственности.
Тем не менее государствозачастую отказывает добросовестным плательщикам в их праве гибкоприменять нормы страхового законодательства даже в случаях, когда это непротиворечит нормам права.Между тем плательщики страховых взносов также зачастую ошибочнотребуют от государства соблюдения тех или иных прав, которые на самомделе им не принадлежат. Таким образом, органы контроля за уплатойстраховых взносов, с одной стороны, а также плательщики и иные субъектыстраховых правоотношений – с другой, в большинстве ситуаций уверены всвоей правоте и необоснованности позиции другой стороны.Следует помнить, что отношения по уплате страховых взносов по своейсути являются финансовыми, следовательно, им не присуще равенство147сторон – один из субъектов (в нашем случае ГВФ) будет наделен властнымиполномочиями по отношению к другим субъектам.
Это же обуславливает тотфакт, что органы контроля за уплатой страховых взносов являются ведущимсубъектом, плательщики и иные участники правоотношений занимаютположение«защищающихся»возникновенияразногласийсубъектов.междуТакимобразом,контролирующимивслучаеорганамииподконтрольными субъектами, последние могут лишь ответить на то илииное действие контролирующего органа.В соответствии с ч.
2 ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищатьсвои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Право наобжалование актов органа контроля за уплатой страховых взносов, действий(бездействия) его должностных лиц – основной способ защиты правплательщиков и иных подконтрольных субъектов. Тем не менее арсеналсредств защиты прав подконтрольных субъектов не сводится только кобжалованию актов ГВФ, действий (бездействия) их должностных лиц.Например, Д.В.
Тютин, анализируя способы защиты прав в налоговыхправоотношениях, выделяет:1)пассивнуюсамозащиту,проявляющуюсявневыполненииналогоплательщиком ненормативных актов налоговых органов, требованийих должностных лиц;2)активный (инициативный) способ защиты прав и свобод путемобращений заинтересованных лиц к органам власти. При этом автор делитактивные способы защиты на безусловно активные и условно активные169.К безусловно-активным данный автор относит: 1) Обжалование нормативных и ненормативных правовыхактов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов; 2) Предъявление требования о возвратеизлишне уплаченного (взысканного) налога, о возмещении косвенного налога; 3) Предъявление требованийо возмещении убытков (вреда), причиненного незаконными актами (действиями, бездействием) налоговыхорганов или их должностных лиц; 4) Предъявление требований о признании не подлежащими исполнениюпостановлений налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества и инкассовых порученийналогового органа; 5) Предъявление арбитражным управляющим требований о признаниинедействительными «сделок» должника по уплате налогов; 6) Оспаривание учетной стоимости облагаемогоимущества; 7) Требования, направленные на признание задолженности, безнадежной к взысканию;8) Требования о присуждении компенсации за нарушение права на исполнение в разумный срок судебногоакта.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
