Диссертация (1173905), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Лопашенко обозначает непосредственные объекты преступного уклонения от уплаты налогов (ст. ст. 198-199 УК РФ) как «принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы» 3. Таким образом, в результате совершения преступного посягательства нарушается указанный выше принцип и могут пострадать имущественные отношения по формированию бюджетовразличных уровней.Раскрывая объекты рассматриваемых деяний, некоторые авторы называютэти деяния многообъектными и выделяют в их структуре дополнительный либофакультативный объект.Так, по мнению Л.Д.
Гаухмана, факультативным объектом в ст. 198 УК РФявляются «отношения, обеспечивающие формирование государственного аппарата из некоррумпированных государственных служащих»4.Основой такого вывода является федеральное законодательство о государственной службе, обязывающее ежегодно предоставлять декларации, содержащиеСм.: Глебов Д.А., Ролик А.И. Указ. соч. С. 36.Пурас М.
Г. Указ. соч. С. 1164.3Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: теоретический и прикладной анализ: монография В 2 ч. Ч II. М.: Юрлитинформ, 2015 С. 417, 448.4См.: Уголовное право. Часть общая. Часть особенная / Под. ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкина, С.В. Максимова. М.: Юриспруденция, 1999. С. 423-433.12102сведения о полученных доходах и принадлежащем на праве собственности имуществе. Однако представляется, что введение указанных обязанностей связано,прежде всего, с борьбой против коррупции и отслеживании имущества чиновников и никак не связанно с уклонением от уплаты налогов.С.В. Козлов наряду с непосредственным объектом в ст. 199 УК РФ такжевыделяет дополнительный факультативный объект – интересы организации, еёучредителей, директора, которые могут подвергаться посягательству, в результатеуклонения от уплаты налогов с организации1.Существует и позиция, согласно которой в результате преступного уклонения от уплаты налогов происходит посягательство на дополнительный объект –отношения собственности, так как в результате неуплаты налогов причиняетсяимущественный ущерб 2.
Вместе с тем, в результате уклонения от уплаты налогови (или) сборов имущественный вред причиняется только бюджетной системе РФ.В данном случае не поступают денежные средства в бюджеты РФ, вследствие чего наносится вред основному объекту преступления.В свою очередь Д.А. Безбородов пишет, что в качестве дополнительногообъекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут рассматриваться общественные отношения, обеспечивающие порядок управления3. С этим выводомсложно согласиться, так как само по себе непоступление денежных средств в виденалогов и сборов не воздействует на работу налоговых органов. Это лишь наносит материальный урон бюджетной системе РФ.Рассмотрев множество подходов к определению непосредственного объектапреступного посягательства в ст.ст.
198-199 УК РФ отметим, что при совершенииуказанных преступлений, умышленно не выполняется предусмотренная закономобязанность по уплате налогов и (или) сборов в бюджеты, в результате чего денежные средства не поступают в государственную казну.См.: Козлов С.В. Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской федерации: Автореф. дис. … канд.юрид. наук. Н. Новгород, 2000.
С. 22-23.2См.: Магизов Р.Р., Саттаров Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления по действующему российскому законодательству (особенности правоприменительной практики в Республике Татарстан): Учебное пособие / Под общ. ред. П.А. Кабанова. Казань: ЗАО «Новое знание», 2007. С. 7.3См.: Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений: учебное пособие / Д.А. Безбородов. С. 15-16.1103Таким образом, следует заключить, что непосредственными объектами преступных посягательств при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198 УК РФ) и организаций (ст. 199 УК РФ) являются установленные государством и регулируемые налоговым законодательством РФ общественные отношения, складывающиеся между государством и физическим лицом либоорганизацией в сфере уплаты обязательных платежей в форме налогов и сборов.Заметим, что нет полной ясности и в вопросе о предмете преступлений,предусмотренных ст.
ст. 198-199 УК РФ. Хотя из диспозиций частей 1 указанныхстатей следует, что в подобной ситуации происходит уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, взимаемых с физических лиц и организаций, однако в научнойлитературе на этот счет ведутся дискуссии.
Исследуя этот вопрос, можно классифицировать основные положения и позиции, занимаемые авторами этих дискуссий.Первым и, пожалуй, одним из распространенных мнений является то, чтопредметом преступления в ст. ст. 198-199 УК РФ выступают сами налоги и (или)сборы1. Такой вывод, в частности, основывается на диспозициях рассматриваемых преступлений, где они и указаны. Обращаясь к налоговому законодательствуРФ, следует заметить, что природа налогов и сборов заключается в их денежномхарактере (эквиваленте), и сами по себе эти понятия без этого существовать немогут. Таким образом, эта позиция выглядит не достаточно убедительной.Следующие авторы, к которым, в частности, относятся Л.Д. Гаухман,С.В.
Максимов и И.И. Кучеров, относят к предмету налоговых преступлений декларации о доходах2. И.И. Кучеров, в частности, отмечает, что налоги не могутбыть признаны предметами налоговых преступлений, так как они нематериальныи представляют собой определенный механизм отчуждения собственности физических и юридических лиц. Сторонником указанной позиции является иСм. напр.: Григорьев В. Предмет налоговых преступлений // Уголовное право. 2004. № 1.С. 18-19.; Бакаев А.В.Налоговые поступления: историко-сравнительный и уголовно-правовой анализ: Автореф. дис.
… канд. юрид. наук.Ростов н/Д., 2009 С.4.2См.: Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и ихквалификация. М., 1995. С. 10-11.; Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовноправовые проблемы: Дис. … д-ра. юрид. наук. М.: 1999. С. 264-265.1104Б.В. Здравомыслов, который относит сюда помимо деклараций и бухгалтерскиедокументы1.Учитывая вышеуказанное, следует согласиться с И.А.
Клепицким, которыйзамечает, что налоговые декларации и иные документы вряд ли можно рассматривать в качестве предмета преступления «материального выражения объекта»,так как они «характеризует скорее способ совершения преступления, чем его объект. Например, при «непредставлении декларации» соответствующей декларациине существует, что нельзя рассматривать в качестве отсутствия признака составапреступления»2.Указав лишь на то, что предмет присутствует не во всех преступлениях,третья группа ученых, к которым относятся Е.В.
Белов., А.А. Харламова приходятк выводу, что при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов предмет преступления и вовсе отсутствует 3. Данная точка зрения видится необоснованной, потому как и в самих диспозициях ст. ст. 198-199 УК РФ говорится о налогах и сборахкак предмете посягательства.В научной литературе можно встретить и другие утверждения относительнопредмета налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198-199 УК РФ4. Так,существует позиция, что предметом рассматриваемых составов являются «объекты налогообложения» 5.
Указанная позиция является неоправданной и не нашлаподтверждения. Потому что, учитывая положения ст. 38 НК РФ, к объектам налогообложения помимо материальных вещей – имущества, прибыли, доходов, относятся и процессы, характеризующие какую-либо деятельность – выполнение работ, оказание услуг, которые сами по себе не могут выступать в качестве предмета преступления.Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть /отв. ред.
Б.В. Здравомыслов. 1996. С. 332-334.Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. С. 450.3Белов Е.В., Харламова А.А. Налоговые преступления: уголовная ответственность, проблемы квалификации. Научно-практическое пособие /отв. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадников. М.: ИД «Юриспруденция», 2016. С. 23.4См.: Мамилов К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов:Дис.
… канд. юрид. наук. Ижевск. 2001. С. 62.5Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2002.С. 19.12105Учитывая сказанное, представляется верной позиция ученых, полагающих,что предметом рассматриваемых преступлений являются денежные средства вформе налогов и (или) сборов.
Ее придерживаются в частности: Ю.В. Серов, В.И.Тюнин, А.В. Пирогов 1.Д.А. Глебов и А.И. Ролик также предлагают считать предметом уклоненияот уплаты налогов «денежные средства, подлежащие внесению в бюджет и внебюджетные фонды» 2. Также характеризует предмет и некоторые другие ученые3.В обоснование сказанного отметим, что, как было подчеркнуто ранее, самипо себе налоги и сборы не могут выступать предметом рассматриваемых преступлений, так как не имеют самостоятельного значения, а лишь обозначают денежный эквивалент, обязательный к уплате в бюджеты страны. Учитывая и нормыналогового законодательства, предметом налоговых преступлений предусмотренных ст. ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
