Диссертация (1173905), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Указанный термин был выработан и получил дальнейшее развитие в науке уголовного права.Налоговые преступления, согласно определению А.Г. Кота, это общественно опасные умышленные деяния запрещенные уголовным законом, которые совершаются специальным субъектом – налогоплательщиком и посягают на установленный порядок налогообложения1.Характеризуя категорию «налоговые преступления», И.Н. Соловьев отмечает, что ими могут быть признаны преступления в сфере налогообложения физических и юридических лиц 2.А.П.
Кузнецов указывает, что «налоговые преступления – это совокупностьпредусмотренных уголовным законом правонарушений, совершенных в налоговой сфере»3.Все налоговые преступления М.Г. Пурас обозначает как «преступленияпротив отношений по реализации налогового права» 4.Исследуя понятие «налоговые преступления», в научной литературе можновстретить понятие «преступления в сфере налогообложения» предложенноеИ.И. Кучеровым, к которым он отнес ст.
170 (в ред. регистрация незаконных сделок с землей) и ст. 173 (утратила силу) УК РФ 5. В данном случае было предложено разграничивать понятия «налоговые преступления» и «преступления в сфереСм.: Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши): Автореф.
дис. … канд. юрид. наук. М.: 1995. С. 19.2См.: Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М.: Главбух, 2000. С.48.3Кузнецов А.П. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений // Следователь.2000. № 4. С. 26.4Пурас М. Г.
Объект уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации // Право и политика. 2010. № 6.С. 1164.5См.: Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М., 1999. С. 17-18.193налогообложения». Так, А.Н. Караханов предлагал относить к последним ст. ст.170 (регистрация незаконных сделок с землей), 173 (утратила силу) и 194 УК РФ 1.Некоторые авторы относили к этим преступлениям и иные составы, либо давалиим иное определение 2.Резюмируя сказанное, отметим, что к налоговым преступлениям были отнесены составы, конструкции которых в качестве основного объекта преступногопосягательства рассматривали порядок налогообложения либо бюджетную систему. К преступлениям в сфере налогообложения отнесли и группу преступлений,где налогообложение выступает как дополнительный объект преступного посягательства.Анализ различных подходов к понятию налоговых преступлений позволяетсделать вывод: под налоговыми преступлениями понимаются общественно опасные деяния в форме действия или бездействия, посягающие на общественные отношения по формированию государственных бюджетов различных уровней и связанные с неуплатой налогов и (или) сборов, а также таможенных платежей, за которые в Уголовном кодексе РФ установлена ответственность.Раскрывая сущность налоговых преступлений, необходимо указать статьиУголовного кодекса РФ, регламентирующие их, и характерные им признаки с целью разграничения смежных составов налоговых преступлений.Не вникая в глубокое исследование всех норм о налоговых преступлениях,тем не менее, коснемся наиболее существенных на наш взгляд аспектов, требующих разъяснения.Обратимся к видам преступлений, связанных с неуплатой налогов и (или)сборов.
Некоторые из авторов, раскрывая составы налоговых преступлений, относят к ним ст. ст. 198-1992 УК РФ3.См.: Караханов А.Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации. М.:Изд. МСХА, 2003. С. 52.2См. напр.: Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. Ваш налоговыйадвокат. М., 1998. С.
74-93; Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы. Иркутск: ИОГНИУ «Институт законодательства и правовой информации», 2006. С. 138140.3См.: Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.:Юридический центр Пресс. 2007. С. 678; Русанов Г.А. Преступления в сфере экономической деятельности. М.:Проспект. 2013 // СПС Консультант плюс.194Представляется верной позиция ученых, которые указывают на то, что признаки преступлений, предусмотренных ст.
ст. 194, 198, 199, 1991 и 1992 УК, в существенном сходны1, и все эти преступления являются «налоговыми».Так, Б.М. Леонтьев, группируя вместе эти преступления, помещает их вгруппу «преступления в финансовой сфере государства»2. Н.А Лопашенко обозначает их как «посягательства на общественные отношения, основанные напринципе добропорядочности субъектов экономической деятельности»3.В подтверждение данной позиции приведем некоторые доводы.Таможенные платежи поступают на счет Федерального казначейства, послечего происходит дальнейшее распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательствомРФ 4.Рассматриваемые платежи выступают одним из инструментов формирования доходной части бюджетов РФ, значение которых сложно переоценить. В 2014году органами ФТС России было обеспечено поступление таможенных и иныхплатежей в объеме, превышающем 50 процентов доходной части федеральногобюджета.
Сумма платежей, учтенная по доходным статьям федерального бюджета, составила 7,1 трлн. рублей 5.К таможенным платежам в ст. 70 ТК РФ относят помимо иных видов платежей: налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)См.: Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М.: Статут, 2005. С. 449; Кузнецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации (проблемы формирования,законодательной регламентации и практического осуществления): Автореф. дис.
… д-ра. юрид. наук. Н. Новгород.2000. С. 10; Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательстко консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. С. 33-34.2Курс уголовного права. Особенная часть. Том 4. Учебник для вузов. Под ред. д.ю.н., проф. Г.Н. Борзенкова ид.ю.н., проф. В.С. Комиссарова. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002. С. 5.3Уголовное право России: особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2010, С. 187.4Федеральный закон от 27.11.2010 № 311 (ред.
от 23.06.2016) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.11.2010. № 48. ст. 6252.5Федеральная таможенная служба. Расширенное заседание коллегии ФТС России 27 февраля 2015 г. URL:http://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=20572:-2014-2015-&catid=40:2011-01-24-1502-45&Itemid=2055 (последняя дата обращения 28.09.2016).195при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза 1. Обозначенные выше платежи сами по себе являются видами налогов, которые закреплены ирегулируются как таможенным, так и налоговым законодательством 2.Ранее законодатель относил состав уклонения от уплаты таможенных платежей к налоговому преступлению, о чем было сказано в п. «б» ч.
2 ст. 194 УКРФ. Последующая отмена этого пункта статьи Уголовного кодекса РФ не говоритоб изменении отношения к этому положению, а только лишь о декриминализациисоответствующего признака.Несмотря на самостоятельное значение отраслей налогового и таможенногоправа и разграничения налогов и таможенных платежей, всё же следует признатьих фискальный характер. Обе группы денежных средств (в форме налогов, сборови таможенных платежей) поступают в бюджеты РФ, и их неуплата посягает, прежде всего, на отношения по формированию бюджетов различных уровней. Всёэто говорит об их юридической равнозначности и необходимости рассмотренияих едино.Итак, к налоговым преступлениям в Российской Федерации относят:– «Ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемыхс организации или физического лица»;– Ст.
198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;– Ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;– Ст. 1991 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»;– Ст. 1992 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»».«Таможенный кодекс Таможенного союза» (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексеТаможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭс на уровне глав государств от27.11.2009 № 17) // Собрание законодательства РФ. 13.12.2010 № 50. ст. 6615.2Так правовое регулирование этих платежей закреплено в ч. 2 Налогового кодекса РФ.196Определяя соотношение вышеупомянутых составов, можно выделить составы преступлений, связанные с непосредственным уклонением от уплаты налогов и (или) сборов либо таможенных платежей (связанные с неисполнением обязанностей по уплате налога налогоплательщиками и плательщиками таможенныхплатежей): ст.
ст. 198-199 и 194 УК РФ, а также иные налоговые преступления ст.ст. 1991-1992.Разграничение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов также связывают с субъектом преступления, который как мы знаем, является признаком, отделяющим составы преступлений ст. ст. 198 и 199 УК РФ.С принятием УК РФ в 1996 году в нём появились три новых преступныхдеяния – ст. ст. 194, 198, 199 УК РФ, 8 декабря 2003 года законом № 162-ФЗ (ст.1) в УК РФ были введены новые деяния – ст. ст. 1991, 1992 УК РФ 1.Общественная опасность обозначенных преступлений состоит, прежде всего, в дефиците бюджетов различных уровней, который образуется в результатеневыполнения обязанностей платить законно установленные платежи в государственную казну. В дальнейшем невыполнение этой обязанности приводит к инымнегативным общесоциальным и правовым последствиям. Так, в результате непоступления денежных средств в бюджетную систему, государством могут не выполнятся социальные гарантии населению, преступные средства попадают в теневой сектор экономики и направляются на совершение новых преступлений.В научной литературе высказаны различные подходы к определению объекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов (ст.
198-199 УК РФ).Согласно определениям И.И. Кучерова, родовым объектом, общим для всехналоговых преступлений, является «охраняемая уголовным законом система общественных отношений, складывающихся в процессе создания и потребленияэкономических благ» 2, видовым же объектом этих преступлений является «совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов исборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налоговогоСм.: Федеральный закон от 08.12.2003 № 162-ФЗ (ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
