Диссертация (1173757), страница 78
Текст из файла (страница 78)
Здесь важное значение имеет не только информация,которую налогоплательщик получает о результатах своей деятельности, но иобмен мнениями и наблюдениями о ходе исполнения налоговой обязанности,своем правовом положении, квалификации действий, сделок и результатов ипр.При анализе осуществления обратной связи можно определить некоторыекритерии ее функционирования в отношениях налоговой ответственности.Все вышесказанное позволяет определить ряд принципов обратной связи вотношениях налоговой ответственности.Обратная связь в отношениях налоговой ответственности представляетсобой контролирующее обратное воздействие; воздействие, обусловленноепередачей информации; воздействие, имеющее своей конечной цельюповышение организованности и эффективного функционирования системы.385Публичный субъект или его орган получают информацию о возвращенииправоотношения из охранительного в регулятивное состояние, отношенииналогоплательщика к осознанию необходимости должного поведения иотсутствии необходимости репрессивного или охранительного механизма,эффективности и целесообразности установленного правила и пр.
Однаконалогоплательщик получает информацию о состоянии его обязанности,реакции государства на изменения в его поведении, результатах контрольныхмероприятий и пр.Любой вид юридической ответственности характеризуют следующиепризнаки: наличие определенной отраслевой принадлежности; основаниявозникновения; специфика применяемых мер; субъекты, применяющие мерыюридическойответственности.Особоезначениеимеетхарактеристикаправонарушений, т. е. особенности объекта, объективной стороны, субъекта исубъективной стороны.В отличие от административного права, предмет налогового правасоставляют совсем иные группы общественных отношений, которые охраняютсяот нарушения нормами налогового, а не административного права.Предположение о разделении гипотезы, находящейся в НК РФ, и санкции – вКоАП РФ не находит своего подтверждения, т. к.
нормы, предусматривающиеналоговую ответственность, являются неотъемлемой частью налогового права,которое как описывает состав правонарушения, так и устанавливает санкции,отличные от санкций КоАП РФ.Правонарушения, предусмотренные КоАП РФ, даже не «накладываются» направонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Они различаютсяпо субъектному составу, по сфере охраняемых правил, по применяемымсанкциям. Налоговую ответственность несут лица, на которых НК РФвозложены налоговые обязанности: налогоплательщики и налоговые агенты. Вадминистративныхответственностиобязанностей.заПриотношенияхправонарушительпривлекаетсянеисполнениеадминистративных,аэтомуналогоплательщика–некналоговыхфизическоголица386ответственности в свете правового регулирования КоАП РФ быть вообще неможет.Правонарушения, предусмотренные КоАП РФ, даже не «накладываются» направонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Они различаютсяпо субъектному составу, по сфере охраняемых правил, по применяемымсанкциям. Налоговую ответственность несут лица, на которых НК РФвозложены налоговые обязанности: налогоплательщики и налоговые агенты. Вадминистративныхответственностизаотношенияхправонарушительпривлекаетсянеисполнениеадминистративных,анекналоговыхобязанностей.В административных отношениях объектом охраны являются надлежащийпорядок функционирования институтов государственной власти, которыйраспространяется на все сферы деятельности человека и организаций вообще.
Всфере управления правонарушителем является обладающий соответствующимиполномочиями субъект, руководитель организации.Специализацияотношенийналоговойответственностиименновналоговом (финансовом) праве России осуществлялась с помощью различныхзаконодательных актов. Правила формальной логики позволяют сделать выводо том, что, раз есть налоговая ответственность, значит, должно быть налоговоеправонарушение,основукоторогосоставляетпротивоправностьсоответствующего вида.В заключении исследования отраслевых институтов ответственности и ихсоотношения с ответственностью налоговой можно указать, что если объектомохраныявляетсяимущество(убыткиилиимущественныйвред(имущественные и связанные с ними неимущественные интересы)), то ихзащита осуществляется через гражданско-правовые институты, но еслиобъектом охраны являются именно налоговые права, определенные ст.
21 НКРФ и вытекающие из ст. 32 НК РФ (в широком смысле – право на соблюдениезаконодательства о налогах и сборах налоговыми и таможенными органами),387защита охраняемого интереса налогоплательщика осуществляется в налоговыхотношениях налоговыми средствами.Можноутверждать,чтоинститутответственностизанарушениебюджетного законодательства по своей природе наиболее отвечает смыслу иформеответственности,каконарассматриваетсявнастоящемдиссертационном исследовании. Ответственность за нарушения бюджетногозаконодательства как реакция государства на противоправное поведениесубъектов бюджетного процесса направлена не на применение репрессий иликары, а на восстановление нарушенных регулятивных отношений.Кроме того, проведенный в настоящем параграфе анализ позволяет сделатьи некоторые предложения:1) В статье 12 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговыхорганах Российской Федерации» термин «материальная ответственность»нужно изменить на другой – «гражданско-правовая ответственность».2) Добавить в ст.
21 и 31 НК РФ обязанность ФНС России вступить вотношения ответственности, призвать налоговый орган к ответу.3) Вернуть в законодательство судебный порядок взимания штрафов.4) Ввестиэкономическуюобоснованностьформреализацииправналоговых органов в процедурах налоговых проверок.5) Внести в Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря2006 г.
№ 64 «О практике применения судами уголовного законодательства обответственности за налоговые преступления» положение о том, что уголовнаяответственность за уклонение от уплаты налогов с доходов, нажитыхпреступным путем, наступать не должна и не может.6) Определить, что доход по ничтожной сделке в случае реституции неможет формировать налогооблагаемую базу, но влечет восстановление также ифискального состояния стороны ничтожной сделки.7) Мерой юридической ответственности должно рассматривать не толькокарательную санкцию, но также иные формы реакции как государства, так иправонарушителя в отношениях ответственности.388Подводя итог, необходимо отметить, что финансово-правовые принципывозмещения убытков гарантируют непрерывность и последовательностьнормотворческого процесса, обеспечивают взаимосвязь финансового права иинститутавозмещенияналоговымиорганами,налогоплательщикампозволяютвыявитьубытков,причиненныхсуществующиепробелывдействующем законодательстве и наметить пути их устранения.Приопределениипо-прежнемуостаетсясущностивопросправоотношенияответственностиотграниченииправонарушения,обответственности и санкции.Предметом регулирования налоговых отношений является интересгосударства в получении средств в виде налога, поэтому предметомрегулированияналоговойответственностиявляетсяивозвращениеналогоплательщика к регулятивному отношению, и наказание, и фискальныйинтерес по получению дополнительных средств в виде штрафа.Не само право на получение налога является формой реализацииинтереса государства, но полученные средства в виде налога, поэтомурассмотрениереализацииинтересавформеблагоприобретенногосубъективного правомочия будет ошибочным.Охранительные отношения ответственности имеют обязательственнуюприроду, когда ответственность рассматривается как сложная системаотношенияпопривлечению,алучше–истребованиюответаотналогоплательщика, нарушившего налоговое правило, чем и обусловленаправовая природа встречных прав и обязанностей в возникших отношениях.Вместе с тем налоговое обязательство – не разновидность гражданскоправового обязательства, но особое правоотношение, построенное по типу(модели) этого обязательства.
Ответственность при этом рассматривается какдополнительная правовая обязанность. Содержание отношений налоговойответственности в таком случае можно рассматривать через правовуюобязанность налогоплательщика подвергнуться юридической ответственности,389выраженной в правовом норме, и через право налогового органа требоватьдолжного поведения от налогоплательщика-правонарушителя.Проведенный анализ, а также известные постулаты философии даютвозможностьутверждать,чтосостояниеналоговойответственностиопределяется устойчивостью правового положения субъекта в изменении,развитии, движении налогового правоотношения в некоторый данный моментвремени при определенных условиях.
Правовое состояние налогоплательщикаи, как следствие, ответственного субъекта, выражается и в принадлежности емусубъективных прав, обуславливает его связь в налоговом правоотношении.Именно состояние налогоплательщика, налогового агента, специалиста,свидетеля предопределяет и ответственное состояние и вытекающие из негоправа и обязанности в налоговых отношениях, является элементом структурыналогового правоотношения.Само состояние, или потенция деяния к «наказуемости», связано нестолько с правонарушением, сколько с наказанием, иным институтом,отличным как от правонарушения, так и от ответственности. Часто наказаниерассматривается в качестве цели отношения ответственности, а не свойствомправонарушения.Вналоговомправе,какужеотмечалосьранее,правонарушение порождает отношения ответственности, но не всегда приводитк наказанию, применению санкции, предусмотренной главами 16 и 18 НК РФ.Если исходить из задач налоговой ответственности, то наказуемость являетсялишь средством возвращения нарушенного регулятивного отношения в егонормальное состояние, хотя налоговый штраф и рассматривается бюджетомежегодно как источник дохода, планируемого (курсив мой.
– С.П.Б.) насоответствующий период.Определение противоправного поведения обусловлено определениемправа, его объема. Позитивистский подход предполагает выделение впротивоправности несоответствия поведения норме; определение права какявления, вытекающего из природы человека (естественно-правовая доктрина),приведет к пониманию противоправности как поведения против морали,390принципов и духа права, справедливости и пр., где уже будет невозможноотделить неправильное поведение и противоправность. Поведение, которое неотвечает требованиям морали, этики, уже не сможет рассматриваться как непротиворечащее правовым нормам, как вариант правомерного поведения.Опасность налоговой противоправности заключается в том, что нарушениеналоговой нормы подрывает (или может подрывать) экономическую основудеятельности государства и иных публичных субъектов, а также подрывает (какправонарушение во всякой иной отрасли права) основы правопорядка.Малозначительность в налоговом праве как институт отсутствует.Определение правонарушения и привлечение налогоплательщика и налоговогоагента к ответственности, как правило, осуществляется по факту налоговойпроверки или иных форм налогового контроля.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
