Диссертация (1173757), страница 75
Текст из файла (страница 75)
112 НКРФ, они не могут быть предметом соглашения и пр. На начисление пени невлияет наличие или отсутствие вины налогоплательщика543.537Пп. 1, 2 Постановления Пленума ВАС от 26.07.2007 г. № 47; п. 83 ПостановленияПленума ВАС N 57 // Вестник ВАС РФ. 2013. № 10.538Письма ФНС от 11.11.2011 г.
№ ЕД-4-3/18934; Минфина от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168.Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 14.06.2015).539Пункт 17 Постановления Пленума ВАС № 57 // Вестник ВАС РФ. 2013. № 10.540Пункт 15 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71.541Постановление Президиума ВАС от 12.10.2010 г. № 3299/10. URL: www.kad.arbitr.ru (датаобращения: 04.04.2015).542Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от04.07.2002 г. № 202-О указал, что пени являются дополнительным платежом, направленнымна компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налогов вустановленный срок.
Такой дополнительный платеж не признается мерой налоговойответственности (Пункт 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41 и ВАС РФ№ 9 от 11.06.1999. Доступ из СПС «Гарант» (дата обращения: 12.03.2016).543См., например: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от29.06.2011 г. № 07АП-4249/11, Постановление ФАС Дальневосточного округа от04.10.2010 г. № Ф03-6690/2010, Постановление Центрального округа от 23.09.2008 г. № А141177/200844/28 и Постановление Северо-Кавказского округа от 12.02.2008 г. № Ф08-42/0824А. URL: www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 04.04.2015).370Следует, правда, оговориться, что в силу п. 3 ст. 75 НК РФналогоплательщик освобождается от уплаты пеней:– на имущество налогоплательщика наложен арест по решениюналогового органа;– операции по счетам налогоплательщика в банке приостановлены порешению суда;– на денежные средства или имущество налогоплательщика арестналожен согласно судебному решению.В литературе некоторые авторы предлагают выделять обстоятельствауменьшения пеней или исключения пеней из суммы обязательства544.
На нашвзгляд, порядок начисления пени не меняется в зависимости от каких-либообстоятельств, пеня начисляется на сумму не уплаченного вовремя налога илиаванса. Отношения налоговой ответственности зависят от того, получил либюджет соответствующую сумму в абсолютном выражении или нет.
Еслисумма соответствующих платежей за отдельный период времени в бюджетпоступила, но в исполнении отдельных обязанностей по отдельным налогамвыявлены нарушения, то начисление пеней и взыскание штрафа могут и непоследовать. При этом выявление факта переплаты лежит и на налоговоморгане, и на налогоплательщике.Если у налогоплательщика имеется переплата налога одного вида вразмере меньшем, чем общая сумма выявленной задолженности по налогамэтоговида,торазмерначисленныхпенейдолженбытьсниженпропорционально фактически имеющейся недоимке545.
Суды признают, чтоначисление пеней без учета наличия переплаты как в проверяемом периоде, таки на момент вынесения решения противоречит общим положениям ст. 75 НК544См., например: Сазанский В. Как компаниям удается избежать уплаты пеней по налогамили снизить их размер // Российский налоговый курьер. 2013. № 4. Доступ из СПС «Гарант»(дата обращения: 26.04.2016).545Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 г. № А19-12199/06-20Ф02-5288/06-С1, А19-12199/06-20-Ф02-5290/06-С1.
URL: www.kad.arbitr.ru (дата обращения:04.04.2015).371РФ546. Наличие переплаты по одному налогу в разные бюджеты также должныучитываться при начислении пеней. Пени могут быть начислены лишь приналичии недоимки в целом по налогу547. Если по части налога, подлежащейуплате в федеральный бюджет, имеется переплата, то начислять пени нарегиональную задолженность компании налоговые органы не вправе. Судытакжеуказываютсоответствующегонавозможностьуровняучетабюджета:переплатыфедерального,разныхналоговрегиональногоилиместного548.По мнению двух высших судебных инстанций, высказанному вПостановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9549, дляначисления пени не имеет значения виновность налогоплательщика иосвобождениеналогоплательщикаотответственностизасовершениеналогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, ноне пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности.Пени восстанавливает нарушенное «имущественное» право кредитора,который восполняет свой фискальный интерес в определенной сумме налога.Но какова функция и значение пени для налогоплательщика, нарушившегоналоговое правило.
Для налогоплательщика пени, как и штраф, являются те миженеблагоприятнымипоследствиями,следующимизанеисполнениемналоговой обязанности. Хотя в некоторых случаях сам размер и порядок уплаты546Постановления ФАС Московского от 16.08.2011 г. № А40-143839/10-118-839, от20.07.2011 г. № КА-А40/5574-11, от 28.06.2011 г.
№ КА-А40/6052-11-П-Б и СевероКавказского от 10.03.2011 г. № А32-8217/2010 округов. URL: www.kad.arbitr.ru (датаобращения: 04.04.2015).547ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.11.2008 г. № А29-860/2008. Хотя впрактике могут быть и определенные оговорки, отражающие особенности исполнениясубъективной налоговой обязанности: см. Определение ВАС РФ от 17.08.2012 № ВАС7469/12. URL: www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 04.04.2015).548Постановления ФАС Центрального от 09.06.2011 г. № А09-14978/2008, Северо-Западногоот 16.05.2011 г.
№ А42-4246/2010 и Поволжского от 08.07.2010 г. № А72-2522/2009(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.10.2010 г. № ВАС-13908/10) округов. URL:www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 04.04.2015).549Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие частипервой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1999. 6 июля.372пени и штрафа может быть для налогоплательщика вовсе не обременительным:при средней банковской ставке по коммерческим кредитам 15 % годовых,величина пени составляет (на момент написания настоящей статьи) 8,25 %годовых.Конституционный Суд России в раскрытии природы пени делает акцент нена ее обеспечительные свойства, а на компенсационный характер.
Неустойкаотносится судом к самому обязательству.Пеня, являясь субсидиарным обязательством в отношении обязанности поуплате налога, начинает исчисляться с момента формальной просрочки изавершается фактом надлежащей уплаты налога или списания пени. Безсуществования основного обязательства субсидиарное существовать не может,поэтому при оценке недействительности требования обуплате налогаразрешается и вопрос о существовании пени. Начисление пеней без учетапереплаты как в проверяемом периоде, так и на момент вынесения решениянеправомерно.ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/18934 от 11 ноября 2011 года550,разъясняющем порядок исчисления пеней по авансовым платежам налога наприбыль организаций, подтвердила, что в соответствии с ПостановлениемПленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. года № 57, еслипо итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньшесумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налоговогопериода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей,подлежат пересчету.
Следовательно, если по итогам налогового периодаорганизацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременноуплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций поотчетным периодам, подлежат сторнированию.Следует обратить внимание на то, что не всякая налоговая обязанность поперечислению средств в бюджет обеспечивается пеней.
Некоторые налоги550Письмо Федеральной налоговой службы от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934 «Оначислении пени по авансовым платежам налога на прибыль организаций» // Учет. Налоги.Право. 2011. 29 ноября.373(например, налог на прибыль организаций) уплачиваются авансом в течениеналогового периода (года для налога на прибыль организаций). Если по итогамналогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммавансовыхплатежей,подлежавшихуплатевтечениеэтогопериода,начисленные пени подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядокприменяется, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная поитогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавшейуплате в течение этого отчетного периода551.Поскольку ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль,уплачиваемый внутри отчетного периода, – это не налоговый платеж и егонеуплата не может являться недоимкой, оснований для начисления пеней занарушение срока его уплаты не имеется (см.
Постановление ФАС УО от 16января 2007 г. по делу № Ф09-11864/06-С3)552.Из сравнительного анализа и системного толкования ст. 23, 78, 87, 113 НКРФ с учетом ч. 6 ст. 13 АПК РФ следует, что давностный срок взысканияналоговых платежей объективно ограничивается тремя годами. Этот же срокприменяется и к пени. Кроме того, пени как мера обеспечения исполненияналогового обязательства не могут быть начислены на не подлежащуювзысканию недоимку (см. Постановления ФАС ЦО от 3 августа 2007 г.
по делу№ А64-7011/06-22, ФАС УО от 30 мая 2007 г. по делу № Ф09-4090/07-С3553.При отсутствии правовых оснований для взыскания недоимки в бесспорном исудебном порядке у налогового органа отсутствуют и основания для взысканияпеней (см. Постановления ФАС СЗО от 27 августа 2007 г. по делу №А05-13800/2006-10, ФАС ПО от 15 марта 2007 г. по делу № А55-9874/06)554.551Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2007 г. № 47 «Опорядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование» // Вестник Высшего ВАС РФ.2007.
№ 9. URL: www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 04.04.2015). Постановлением ПленумаВысшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 постановление № 47 признаноутратившим силу.552ВС РФ: сайт. URL: www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 04.04.2015).553Там же.554Там же.374Поскольку законодателем в ст.
46 НК РФ срок взыскания недоимки ограничен,в равной мере ограничена и возможность начисления и взыскания пеней (см.Постановление ФАС МО от 31 июля, 6 августа 2007 г. по делу № КА-А40/743507)555. С прекращением права требования налога прекращается начислениепени.Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 75 НК, пени не начисляются, еслиналогоплательщик не может погасить недоимку по налогу в силу того, что порешениюналоговогоорганабылиприостановленыоперацииналогоплательщика или налогового агента в банке и наложен арест на егоимущество (см.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
