Диссертация (1173757), страница 73
Текст из файла (страница 73)
N11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений ЗаконаРСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов РоссийскойФедерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "Офедеральных органах налоговой полиции"522указал, что неисполнениепубличной обязанности по уплате налогов и сборов влечет установлениезаконодателем мер принуждения в связи с несоблюдением законныхтребованийгосударства.Такиемерымогутбытькак520См.: Иоффе О.С. Ответственность по советскому гражданскому праву.
Л.: Изд-во ЛГУ,1955. С. 7–8; Его же. Обязательственное право. С. 95. Цит. по: Брагинский М.И.,Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая... С. 608.521См.: Гражданское право: учебник Ч. 1 / под ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. М.: ТЕИС,1996. С. 480–481. Цит. по: Брагинский М.И., Витрянский В.В. Указ. соч. С. 608.522СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3988.360правовосстановительными,обеспечивающимиисполнениеналогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, таки штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты вкачестве меры ответственности (наказания).Государство выступает в данных отношениях как налоговый кредитор,лицо, чьи интересы нарушены. Фактическое нарушение его интересазаключаетсянепростовнеисполненииналогоплательщикомсвоейконституционной обязанности, но в непоступлении или несвоевременномпоступлении сумм налога в бюджет.Правовосстановительные меры имеют целью восполнить недоимку иустранить ущерб, причиненный несвоевременной уплатой налога.
Налогвносится в бюджет исключительно в денежной форме, и после его поступленияв бюджет источник средств нивелируется. Pecunia non olet. Не поступившие всвое время деньги не приносят дохода или вызывают необходимость инойформы мобилизации средств, что может иметь свои затраты для государства.В отличие от пени штрафные меры, по мнению Конституционного СудаРФ, представляют собой собственно меру юридической ответственности завиновное поведение.
Штрафы, по своему существу, выходят за рамкиналогового обязательства как такового. Они носят не восстановительный, акарательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение.Институт пени в налоговом праве, судебной практике и правовой доктринеполучил различную оценку.Есливгражданскомправепенирассматриваетсякакмераответственности, то в налоговом законодательстве пени является частьюналогового обязательства и к мерам ответственности не относится. Нормыгражданского законодательства, регулирующие институт пени, в налоговыхправоотношениях применяться не могут, как, например, правила о снижениинеустойки по ст. 333 ГК РФ. Вместе с тем пеня и в налоговом, и в гражданскомзаконодательстве является способом обеспечения исполнения обязательства.Сближает пеню в частных и публичных отношениях и то, что этот институт361компенсирует потери в сфере имущественных интересов.
Лишь властныйхарактер установления и императивное закрепление штрафного характера пенине позволяет рассматривать данный институт с гражданско-правовых позиций.Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщиков вытекаетиз обязательного и принудительного характера налога.По своей природе все способы обеспечения исполнения обязательствпришли в налоговое право из частноправовых отношений. В соответствии с п. 1ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и другихотраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,применяются в том значении, в каком они используются в этих отрасляхзаконодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Глава 11 НК РФ прирегулировании способов обеспечения исполнения налогового обязательства неделает каких-либо специальных оговорок, не формирует специально налоговыйинститут обеспечения исполнения налоговой обязанности.Пеня в налоговом праве, а также частноправовых отраслях обладаетодинаковыми свойствами и функцией.
В гражданском праве пеня, являясьспособом обеспечения исполнения обязательства, относится и к отношениямгражданско-правовойответственности.Вналоговомправепенявсоответствии со ст. 75 НК РФ также отнесена к способам обеспеченияисполнения обязательств. Однако как законодатель, так и суд исключили пенюиз института ответственности, определив, что она является частью налоговойобязанности. Санкционная природа пени более отчетливо следует из ст. 57 НКРФ «Сроки уплаты налогов и сборов», где сказано, что при нарушении срокауплаты налога и сбора налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пенюв порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. То есть пеня применяетсяза неисполнение налоговой обязанности в установленные сроки. В зарубежныхналоговых системах пеня нередко именуется «дополнительным налогом»(additional tax, penalty tax sur tax и т.
д.). Следует отметить, что вмногочисленных работах по финансовому (налоговому) праву, в том числе в362диссертационныхисследованиях,пеняоднозначноотноситсякчислуфинансовых (налоговых) санкций523.Дифференциацияспособовобеспеченияисполненияналоговогообязательства по методу применения не дает какого-либо значимогорезультата, т.
к. и в гражданском праве всегда существовала законная идоговорная неустойка, что ни в малой степени не изменяло ее природы.Применение императивного метода в отношениях, обеспеченных неустойкой,направлено на защиту имущественного интереса государства. И гражданскоправовая природа пени здесь не претерпевает никаких трансформаций.По смыслу ст. 57 Конституции РФ, отметил КС РФ, налоговоеобязательствосостоитвобязанностиналогоплательщикауплатитьопределенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должнабытькомпенсированапогашениемзадолженностипоналоговомуобязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством врезультате несвоевременного внесения налога.
Поэтому к сумме собственно невнесенноговсрокналога(недоимки)законодательвправедобавитьдополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственнойказны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержкиуплаты налога. КС РФ в Постановлении от 17.12.96 г. № 20-П524 приравнялпеню в сфере налогообложения к недоимке, то есть к «основному долгу»налогоплательщика перед государством.На этом основана и правовой позиции ВАС РФ, изложенная вПостановлении от 20.01.2009 г.
№ 10707/08, в котором, в частности, указано,что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться вотрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Интересно последствиетакой связи: обязательство – пеня. Пеня как субсидиарное обязательство не523Разгильдиева М.Б. К вопросу о пени как мере принуждения в налоговом праве // Правоваяполитика и правовая жизнь.
2006. № 3. С. 115–124.524Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. №20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 ЗаконаРоссийской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции».– Доступ из СПС «Гарант» (дата обращения: 19.09.2015).363может существовать без существования основного обязательства, поэтому пенипо истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу неподлежит начислению и не может служить способом обеспечения исполненияобязанности по уплате налога. Налоговый орган не вправе начислять пени нанедоимку, по которой пропущен срок принудительного взыскания.Если мы исходим из того, что пеня является частью налоговой обязанностипо перечислению налога в бюджет, то возникшее обязательство никто ужеизменить не может, кроме предусмотренных законом случаев: смерть иликвидация, а также признание безнадежной задолженности.
Именно поэтомувызывает недоумение освобождение налогоплательщика от части налоговогообязательства в Самарской области.По инициативе Губернатора Самарской области Самарская губернскаядума решила:1.Списатьсостроительных,строительно-монтажных,проектныхорганизаций, осуществляющих строительную деятельность на основаниисоответствующих лицензий, задолженность по пеням по налоговым платежам вобластной бюджет, образовавшуюся с 1 января 1998 года, в сумменедополученных средств из областного бюджета за выполненные объемыработ.2.
Не начислять пени за просрочку платежей в областной бюджет в связи снесвоевременнымперечислениемсредствизобластногобюджетазавыполненные объемы работ на основании документов, представляемыхдепартаментом финансов администрации Самарской области525.525Решение Самарской Губернской Думы от 24 ноября 1998 г. № 145 «Об освобождениистроительных, строительно-монтажных, проектных организаций, а также организаций,осуществляющих строительную деятельность на основании соответствующих лицензий, отуплаты пеней по налоговым платежам в областной бюджет»; Решение СамарскойГубернской Думы от 24 ноября 1998 г.
№ 147 «Об освобождении строительных,строительно-монтажных, проектных организаций, а также организаций, осуществляющихстроительную деятельность на основании соответствующих лицензий, от уплаты пеней поналоговым платежам в областной бюджет. Доступ из СПС «Гарант» (дата обращения:04.04.2015).364Причем, данное решение не отменено, прошло прокурорский надзор иисполнено.В соответствии с вышеуказанным п. 1 орган власти субъекта принимаетрешение о зачете суммы недофинансирования по государственным контрактам(гражданские отношения) на сумму фискального обязательства (бюджетнофинансовые отношения), de facto в соответствии со ст. 210 ГК РФ. Подобный«межотраслевой» подход противоречит прямому запрету п.
3 ст. 2 ГК РФ исмыслу бюджетного законодательства, которое вообще не предполагаетпрощение бюджетного долга как по самой сумме недоимки, так и по пени.По смыслу ст. 160.1, 166.1, 218 БК РФ зачет возможен лишь в отношенииизлишне уплаченных или излишне взысканных сумм.Смысл упоминания пени в ГК РФ, как считают многие цивилисты,заключается в противопоставлении ее другой разновидности неустойки`штрафу526.Пениобладаетмежотраслевойхарактеристикой,какспособомкомпенсации потерь при несвоевременном исполнении обязанности илиобязательства.
Обычно пеня соразмерна тем неблагоприятным последствиям,которые возникают у потерпевшего в силу правонарушения. Сумма процентов,составляющих пени, не носит карательного характера.Частноправоваяхарактеристикапенинеможетбытьпризнанаисчерпывающей, поскольку она не учитывает присутствие пени в публичноправовых отношениях, предметом которых рассматриваются денежныеобязательства в форме налога. Пеня используется в качестве последствиянесоблюдения налоговых обязательств, предмет которых выражен в деньгахуже не одну сотню лет.Еще в XIX веке пеня взыскивалась в силу закона с плательщиков занесвоевременный взнос различных причитающихся казне платежей и сборов,например, государственного поземельного налога, квартирного налога.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
