Диссертация (1173757), страница 77
Текст из файла (страница 77)
Максимально широкое дозволение в регулятивном отношениисменяется позитивным обязыванием в охранительном.Правонарушение антинормативно, с одной стороны. С другой –правонарушение формализовано, описано в правовой норме о налоговой илиадминистративнойответственностикакправонарушение,поэтомупротивоправное поведение является правовым, но не нормативным.380Притаком подходевозможносделать промежуточныйвыводоквалификации налоговой ответственности как нормативной, гарантированной иобеспеченной государством юридической обязанности налогоплательщика,налогового агента и иных указанных в законе лиц по ответу за свое поведениепо соблюдению и исполнению требований норм налогового права.Обязанность есть родовое понятие для ответственности, последняя лишьодин из видов обязанности.
Модификацией рассматриваемого подхода являетсявзгляд на налогово-правовую ответственность как охранительную публичнуюобязанностьОтветственностьнедолжнасуществоватькакнекийдолгправонарушителя, мало связанный с главным – наличием последствийправонарушения и необходимостью решения проблем на стороне кредитора.Ответственность должна быть направлена на изменение нарушенногосубъективного права кредитора и нарушенного правопорядка. Наказаниедолжна также соответствовать данной цели.В целях обеспечения выполнения не гражданско-правовой, частной, апубличной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результатеее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения всвязи с несоблюдением законных требований государства.
Такие меры вналоговом праве могут быть и фактически носят как правовосстановительный,так и штрафной характер.Одна из основных особенностей ответственности состоит в соответствииразмера ответственности размеру причиненного вреда или убытков. Вразличных отраслях права по-разному устанавливается порядок определенияданного соотношения, который зависит от характера охраняемого интереса.С учетом изложенного полагаем, что налоговая ответственность – этодиалектическая взаимообусловленная связь между налогоплательщиком ипубличнымобразованием,характеризующаясявзаимнымиправамииобязанностями по оценке государством соблюдения предписаний налоговыхнорм, их выполнения налогоплательщиком, налоговым агентом и иными381лицами,указаннымивналоговомзаконе,влекущаяобязанностьналогоплательщика и иных указанных лиц дать отчет в своих действиях в связис одобрением, поощрением или осуждением поведения обязанных лиц, а вслучаях безответственного поведения, не соответствующего предписаниямналоговых норм, – обязанность подвергнуться принуждению к исполнениюналоговой обязанности и налоговой санкции.Реализация юридической ответственности, ее переход из статического вдинамическое состояние начинается с возникновения правоотношения.
С этогомомента его субъекты объективно оказываются в состоянии ответственности завыполнениеопределенногоправовогопредписания,установленногогосударством. Это состояние возникает независимо от желания личности,которая обязана соизмерять свое поведение с требованиями норм права. Такимобразом, реализация юридической ответственности есть правовое состояниесубъектов правоотношений как показатель отношения к статутной (единой)ответственности. Нельзя ли в таком случае распространить отношениеответственности на все этапы развития правоотношения, а не только лишь припереходе от регулятивного к охранительному правоотношению? При указанномподходе субъект права в процессе социальных коммуникаций находится втаком состоянии, при котором он обязан всегда дать отчет о своем поведении,исполнении социального предписания.Разграничение позитивной и негативной ответственности по принципудобровольности и принудительности не даст результата для их разграничения.Обе исследуемые формы ответственности нормативны, детерминированырегулятивнымиотношениями(формальноопределены),обеспеченыгосударственной властью, основаны на правовой норме, закрепляющейюридическую ответственность (институт налоговой ответственности).В отношениях перспективной ответственности мы не отождествляем ее сисполнениемрегулятивногообязательства.Этосовершенноразличныеинституты.
Однако в надлежащем исполнении налоговой обязанностиприсутствует ответственное поведение, которое, с одной стороны, предполагает382существование когнитивного отношения налоговой ответственности в правовоймодели, с другой – ответственность рассматривается как отношениеналогоплательщикакнеобходимостиисполненияобязанности,черезотношение к возможности нарушения или неисполнения налогового правила.В дискуссии о позитивной ответственности главным вопросом остаетсявыявление в ней свойств юридической ответственности вообще.Перспективнаяответственностьрассматриваетсякаккогнитивнаяинтерпретация соответствующих отношений (в том числе, действий, обязательстви пр.), причем «осуществляется не только субъектами этих отношений, но ивсеми субъектами, способнымииспытывать информационно-ценностноевоздействие правового текста.Перспективная ответственность возникает не в форме самих прав иобязанностей, а в форме знаний о наличных правах и обязанностях (реальныхили мнимых) социальных субъектов (информационная коммуникация).Юридическая обязанность и границы использования права являютсясоставной частью позитивного аспекта реализации ответственности.Налоговая ответственность обращена к нарушителю, который и являетсяцентральнойфигуройввопросеобответственности(субъектомответственности).
Подобный подход реализуется во всех публичных отрасляхправа:ответственность впервуюочередьнаправленанапресечениенеправомерного поведения.Но в налоговом праве, в отличие от иных публичных отраслей, наоборот,законодатель ясно и однозначно ориентирован не на наказание, а на кругпроблем, возникающих в сфере правомерно действующего лица: относительноправа (свободы) выбора формы и вида поведения, восстановления нарушенныхпубличных интересов, их защиты.В налоговых отношениях ответственность прекращается, т. к. «ответ»правонарушителя не в претерпевании неблагоприятных для него последствий, ав осознании и признании своих действий как неправомерных, их немедленном383исправлении, восстановлении регулятивных отношений путем надлежащегоисполнения налоговой обязанности и уплате пеней.Сама же стимулирующая норма в налоговом праве, по нашему мнению,является не методом, а его свойством.
Стимулирующая функция можетпринадлежать дозволению в случаях, когда право позволяет сделать выборсубъекту по применению льготы, запрету или обязыванию – в выборесубъектом поведения, когда нарушение нормы повлечет (или может повлечь)применение соответствующих последствий.Морфология метода отдельной отрасли лежит именно в сочетаниивышеуказанных функций, в их математической сумме. Идентификацияотраслевого метода во многом зависит и от комбинации первичных элементов(способов) регулирования, которая характерна для той или иной отрасли права.Эффективность и надежность правовых средств системы налоговыхотношений («обязанность + ответственность») весьма высоки. С помощью этихсредств в налоговом праве точно обозначены объем обязанности, срокиисчисления и уплаты налогов и сборов, характеристики контроля и пр.Метод регулирования отношений налоговой ответственности выражаетособый юридический режим регулирования и состоит в специфическомкомплексе приемов и средств регулирования, который существует только вконкретном нормативном материале и тесно связан с соответствующей группойобщественных отношений – предметом правого регулированияЧерез финансовую систему, налогообложение и институт налоговойответственности осуществляется система мониторинга, определяющая весьматочнокачественныепоказателифункционированиявсейналоговойифинансовой системы.
Призывание к ответу, вхождение в отношения, в которыхправонарушитель объясняет свое поведение и обосновывает его, обеспечиваетобратную связь для публичного субъекта.Институт налоговой ответственности является частью всей налоговой ифинансовой системы, которая скрепляется в целое системой связей и обладаетдинамикой, в которой круговые связи играют важную роль. Связи реализуются384посредством обмена информацией, без которой никакое управление просто неможет существовать.При обратной связи коммуникация становится двусторонним процессом,позволяя обеим сторонам корректировать свои цели и свое поведение поотношению друг к другу. То есть в отношениях налоговой ответственностипроисходитпередачаинформациинетолькоотправонарушителяуправомоченному субъекту, но и от управомоченного лица правонарушителю.Осуществляется связь между «выходом» и «входом» системы, позволяющаяинформировать «вход» о степени достижения заданного результата на«выходе» и о необходимости «перестройки» системы, если результат недостигнут».Управляющеевоздействиегосударстваиналоговогоорганананалогоплательщика «жестко» через прямые связи возможно лишь на стадииустановления публичной обязанностиОбратная связь в налоговых отношениях и отношениях налоговойответственности, в частности, представляет собой процесс, посредствомкоторого налоговый орган передает свои оценки относительно поведенияналогоплательщика.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
