Диссертация (1173757), страница 57
Текст из файла (страница 57)
Вместе с тем сам институт ответственности опосредуется иправовым состоянием ответственности, в котором находится обязанныйсубъект: налогоплательщик, налоговый агент, свидетель, специалист.Ответственное поведение или состояние налогоплательщика предполагаютсамостоятельное определение факта и степени отклонения поведения илидействий относительно правовой нормы, модели. В случае обнаружения такогоотклоненияналогоплательщиквправесамостоятельно«вернуться»внадлежащее регулятивное отношение, а также определить размер пени.Налоговое законодательство не предполагает возможности налогоплательщикусамому себя наказать (определить, исчислить и уплатить штраф), что неисключает существования и развития отношений ответственности.279Усмотрение налогового органа не регламентировано законом: ФНС РФможет либо возбудить привлечение к ответственности (отказать в привлечениик ответственности), либо «не заметить» (игнорировать) факта нарушенияналоговой нормы.
С целью бюджетной экономии исключение сделано лишь посумме взыскания: сумма менее 3000 рублей путем обращения в суд невзыскивается405.В отличие от административного права, налоговое право не знает и неиспользует институт малозначительности правонарушения, а также снижениесанкции ниже низшего предела нормы.В основе развития правоотношения налоговой ответственности лежатправовые потенции налогового органа и налогоплательщика, определяющие ихправовое состояние. Именно оно придает субъекту положение правомочнойлибообязаннойсторонывсоответствующихотношениях.Состояниеответственности предполагает такое поведение налогоплательщика, в которомон вправе определять вид и меру взаимного поведения, порядок осуществленияправ и обязанностей и пр.Так, налогоплательщик в соответствии со ст.
21 НК РФ имеет правоосуществлятьсовместнуюсналоговымиорганамисверкурасчетов,представлять пояснения, требовать от должностных лиц налоговых органов ииных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах исборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; невыполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иныхуполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФили иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты идействия (бездействие) налоговых органов и пр.Вправоотношенияхответственностиправаналогоплательщикаосуществляются по его усмотрению, но на условиях, сформулированныхзаконом. Закон определяет также вид поведения и его меру.
Сложнее405В соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ «… заявление о взыскании … штрафа… подаетсяналоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней,штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей».280определитьстепеньправонарушения.усмотренияМожетилиналоговогообязанорганаприналоговыйобнаруженииорганпривлечьправонарушителя к ответственности? Может ли он руководствоватьсяправилами бюджетной экономии, целесообразности и пр.? Дает ли статусналогового администратора абсолютный объем полномочий ФНС РФ? Еслицелью ответственности определить кару, то, возможно, налоговый орган обязанприменить все для наказания правонарушителя, но если целью ответственностирассматривается возвращение нарушенного регулятивного отношения в егонормальное состояние, то в качестве главного принципа кара рассматриватьсяне может.Состояниеответственностиобладаетединствомцелого.Дляправоотношения важное значение приобретают не те обстоятельства, которыепородили данный феномен, но именно само состояние ответственности.Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисленияналогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам (подп.
1 п.2 ст. 40 НК РФ) не в силу заключения брака или записи в книге актовгражданского состояния, в результате чего возник брак, но в силуаффилированности супругов, состояния взаимозависимости. Только оно имеетправовые последствия, но не сам гражданско-правовой акт. Не нарушениенормы НК РФ порождает отношения по применению санкции, но то состояниеответственности, в котором находится правонарушитель.Состояние ответственности не будет являться и элементом составаюридическихфактовилифактическогосостава.Подобныйподход,предпринятый еще в 60–70-е гг. XX в., не перспективен в силу упрощения илиукрупнения самих юридических фактов.
При таком подходе все цепочкиюридических фактов следует рассматривать не как отдельные события, акты,действия и состояния, но как фактический состав в своей совокупности. Но втаком случае у хронологически первого акта мы не можем выделитьсоответствующую цель, волю, желание в порождении правоотношения, которое281возникнет в силу уже иных актов, хотя и находящихся в их последующейцепочке.Состояниеналоговойответственностиявляетсясамостоятельнымюридическим фактом и правоотношением, но не только лишь элементомфактического состава: правонарушение, ответственность, санкция. Состояниеответственности порождает уникальные отношения, которые не определенырегулятивными правилами налогового закона.
Властный характер данныхотношений определен не законом и не волей налогового органа, нофактическими обстоятельствами правонарушения и общими принципаминалоговойответственности,опирающимисянамежотраслевыеначалаисследуемого института. Иную позицию формировали в литературе В.П.Шахматов406,П.Т.Полежай407.Дляналоговыхотношенийваженнефактический состав юридических фактов, влекущих возникновение брачныхотношений, но именно состояние в браке, который мог и не иметь фактарегистрации (для браков, совершенных на оккупированных территориях вовремя ВОВ). Ответственность как всякое юридическое состояние в своемдальнейшем существовании как бы отрывается от своей фактической основы иимеет собственное правовое значение. Напротив, состояние налоговойответственности может существовать и в составе юридических фактов, вфактических составах различных правовых отношений.Состояние налоговой ответственности находит свои корни в естественноправовой доктрине, т.к.
ответственное поведение, ответственность какосознание обязанности отвечать за свое поведение, осознание правовыхпоследствий своего поведения имманентно любой социальной деятельности.Налоговое право также формирует состояние налоговой ответственности,406Шахматов В.П. Семейное правоотношение. Красноярск, 1978. С. 9. Цит. по: Груздев В.В.Человек и право: исторические, общетеоретические и цивилистические очерки: монография.Кострома: КГУ, 2010.
463 с.407Полежай П.Т. Правовые отношения: конспект лекций. Харьков: Изд-во ХЮИ, 1965. С. 51.Цит. по: Груздев В.В. Человек и право: исторические... 463 с.282определяяегообъем,цель,направлениеразвитияправоотношения,совокупность прав и обязанностей, задает форму правоотношения.Налоговую ответственность можно также рассматривать и как состояниеобязанной стороны в правоотношениях. Обязанности налогоплательщика датьотчет в своих действиях противостоит право налогового органа потребоватьдать ответ.Характер связи обусловлен содержанием обязанного поведения врегулятивных отношениях.
Публичная обязанность передачи части своейсобственностинапубличныенуждыпредполагаеттакоесодержаниеответственности, которое обусловлено экономическим составом регулятивногоотношения(изъятиесобственностив«посильных»налогоплательщикуразмерах), исполнить императивную норму во властно генерированныхотношениях.Л.А. Чеговадзе, например, различает пределы субъективного права ипределы правового состояния408. Только в правовом состоянии участникправоотношения может реализовать свои права. Кроме того, право как таковоеможет существовать лишь в том случае, если для контрагента установленаопределенная обязанность. Реализация правовых потенций возможна лишьтеми субъектами, которые состоят в правоотношении. Феномен состоянияответственности также реализуется в правоотношении, где обязанность датьответ в своих действиях составляет его содержание, а целью правовогорегулирования определен возврат правонарушителя в регулятивное отношение.В некоторых случаях объем обязанности в регулятивном отношении можетизменяться в связи с уплатой пени, совершением дополнительных действий,подачей дополнительных документов.Определение того, в каком состоянии находится лицо, раскрываетправовуюсущностьивозможностьреализацииправомочия,правиобязанностей.
Реализация правомочия налогового органа по привлечению к408Чеговадзе Л.А. Структура и состояние гражданского правоотношения. М.: Статут, 2004.С. 435–436.283ответственности налогового правонарушителя может быть осуществлена взаконодательно определенных пределах исключительно тогда, когда состояниеправонарушителя и налогового органа является действенным.Изменение состояния субъекта в правоотношении может быть связано систечением срока исковой давности, давности привлечения к налоговойответственности, состоянием невменяемости и пр., оно никак не влияет насубъективное налоговое право, однако правовое состояние участниковправоотношения таково, что «обеспеченность нормативностью порядковдобровольного и принудительного осуществления – поколеблен, и субъектправовой принадлежности не в состоянии осуществить это право наверняка»409.При вышеуказанном изменении правового состояния управомоченногосубъекта (налогового органа) развитие правоотношения зависит уже не от егоусмотрения или властного веления, а от усмотрения правонарушителя.Изменениеправовогосостоянияобязанногосубъекта(налоговогоправонарушителя) вообще может прекратить отношения ответственности.Например, состояние «недееспособности» (п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
