Диссертация (1173757), страница 21
Текст из файла (страница 21)
На наш взгляд, процедурные особенности не имеют150Налогоплательщик в соответствии со ст. 10, 165, 167, 248 и пр. НК РФ самостоятельноутверждает учетную политику для целей налогообложения, которая в соответствии со ст. 10НК РФ представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НКРФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки ираспределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателейфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.151Красавчиков О.А. Советская наука гражданского права // Ученые труды Свердловскогоюридического института.
Свердловск: Изд-во Свердловского юридического института, 1961.С. 242; Иоффе О.С. Советское гражданское право. М.: Юридическая литература, 1967. С. 7;Толстой Ю.К. Кодификация гражданского законодательства в СССР (1961–1965): автореф. дис. ...д-ра юрид. наук. Л.: ЛГУ, 1970. С. 9; Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. Вып.1. Свердловск, 1963. С. 216–219; Советское гражданское право: учебник.
Т. 1. М.: Высшая школа,1968. С. 7 (автор главы – О.А. Красавчиков); Алексеев С.С. Общие теоретические проблемысистемы советского права. М.: Госюриздат, 1961. С. 48, 53–58; Братусь С.Н. Предмет и системасоветского гражданского права. М.: Госуд. изд-во юридической литературы, 1963. С. 53; ЛаптевВ.В. Предмет и система хозяйственного права. М.: Юрид. лит., 1969. С. 63–64; Полянская Т.Н.,100сущностного значения, они вторичны от функции метода, являются непервоэлементом, но проявлением метода в «сопротивляющейся» социальноправовой среде.Впроцессеответственногоповеденияналогоплательщика,котороесуществует на всех стадиях развития налоговых отношений, правовоерегулирование обеспечивает своевременное и полное собирание налога,уменьшение расходов на его получение, определение согласованности поведения,несозданиепрепятствийретроспективнойвхозяйствованииответственностиявляетсяипр.Главнойвосстановлениежецельюрегулятивныхотношений, возвращение налогоплательщика к надлежащему исполнению имсвоих обязанностей.
Еще раз обратим внимание на то, что сущность методаправового регулирования и института налоговой ответственности и самой отраслираскрывается через совокупность черт, выражающих юридическое своеобразиеотрасли права и специфичность ее воздействия на поведение участниковфинансовых отношений152.Вышеуказанный дуализм характера ответственности осложняет процессопределения сущности исследуемого института и выбор применения к немусоответствующего метода правового регулирования.Поскольку «ответственность» – в большей степени доктринальное понятиеи не имеет строгого легального определения, его осмысление приводит кразличнымрезультатам,распространеннаясхемазависящим«социальнаяотпозицииавторов.ответственность–Широкоюридическаяответственность – ответственность в отдельных отраслях» не дает возможностиСапир Р.Д. Соотношение объективного и субъективного в праве // Советское государство и право.1969.
№ 6. С. 12-13.; Явич Л.С. Проблемы правового регулирования советских общественныхотношений. М.: Госюриздат, 1961. С. 95–96. Цит. по: Яковлев В.Ф. К проблеме гражданскоправового метода регулирования общественных отношений // Антология уральской цивилистики.1925–1989: сб. ст.
М.: Статут, 2001. С. 360.152Анализ подходов в определении соответствующего характера правоотношений (частные ипубличные начала в общественных отношениях) дан весьма исчерпывающе и критично вработах М.И. Кулагина (См.: Кулагин М.И. Избранные труды. М.: Статут, 1997. 330 с.(Серия «Классика российской цивилистики»)).101«обтесывать»ответственностьдоприменениясанкцииилииныхнеблагоприятных последствий для правонарушителя.При выявлении общих черт ответственности в социальных, правовых иотраслевыхотношенияхвыделяютсясвойства,присущиевсемсферамсоциального взаимодействия. Практически нет ни одного свойства исследуемогоинститута, исключаемого из рассматриваемых отношений. Если сопоставитьвыявленные свойства, то такими универсальными признаками называются самаобязанность ответить за свое поведение, возможность государственногопринуждения,связьсправонарушением,наказание(дополнительныеобременения) для правонарушителя.
Но это лишь на первый взгляд.В литературе уже высказывалось мнение, что ни один из этих признаков неможет быть включен в определение юридической ответственности, во всякомслучае – при обычной их трактовке153.Результаты исследований гражданско-правовой ответственности, с однойстороны, позволяют исключить как обязательный признак государственноепринуждение,карукакнаказание,фактправонарушенияповидамответственности, а, с другой – поставить вопрос о возможности примененияуказанных достижений цивилистической+ науки в исследовании институтаналоговой ответственности со своей спецификой и определенными отраслевымиособенностями.Налоговая ответственность является специфическим свойством самогоналогового правового отношения, которое выражается в возможностиосознания налогоплательщиком последствий соответствующей его формы ицели поведения.
Именно данная специфика правоотношения и дает правоналоговому органу привлечь налогоплательщика к ответу и возлагает наналогоплательщика обязанность обосновать (дать ответ) свое поведение.153См., например: Хохлов В.А. Ответственность за нарушение договора по гражданскомуправу. Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 1997. С. 36.102При таком определении сущности института налоговой ответственностиможет быть определен и его метод, необходимый и достаточный длядостижения цели правового регулирования.Отношенияответственностивозникаютпофактуосуществлениямероприятий налогового контроля, целью которого никогда не являлосьпривлечение налогоплательщика к налоговой ответственности154. Напротив,цельюявляетсяопределениесоответствиязаконуицелесообразностьповедения налогоплательщика.
Выявленные нарушения квалифицируются какналоговое правонарушение и составляют основание ответственности155.С.С. Алексеев в качестве главной особенности отрасли права выделяетналичие особого юридического режима («метода регулирования»), которыйхарактеризует то, как, каким способом – через дозволения, запрещения,связывания – осуществляется юридическое регулирование156.
Этой же позициипридерживается В.Ф. Яковлев в своем категоричном высказывании: «Еслиисследователь принимает какую-то группу норм за самостоятельную отрасльправа, но не может выявить специфику метода их регулирования, то он, скореевсего, видит отрасль там, где ее нет»157.Попытки свести правовые средства только к определенному кругуправовых явлений, притом таких, которые во многом носят «ненормативный»154См.: Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РоссийскойФедерации: учебное пособие. М.: Изд-во «Профобразование», 2003. С. 101; Горбунова О.Н.Роль норм финансового права в управлении делами государства и общества // ВестникУниверситета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2014.
№ 4. С. 8–19; Грачева Е.Ю.Государственный финансовый контроль как важнейший инструмент обеспечения публичныхинтересов в условиях рынка // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2014.№ 4. С. 20–29.155Более подробно данный вопрос будет исследоваться в параграфе «Нарушение налоговойнормы и налоговая ответственность».156Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права.
С. 45. См. также:Его же. Восхождение к праву: Поиски и решения. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство«Норма», 2002. С. 217.157Яковлев В.Ф. Объективное и субъективное в методе правового регулирования //Правоведение. 1970. № 6. С. 58. Цит. по: Сорокин В.Д. Предмет, метод, процесс(макроуровень). СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003.
С. 74.103характер158, вряд ли могут увенчаться успехом. И не только потому, что такойподход касается в основном частного права159, но и потому, что затруднена ихоценка в качестве правовых; в итоге в качестве правовых фигурируют те жеявления, которые считаются таковыми и при традиционном подходе: договор,имущественная ответственность, юридическое лицо и т. д.160. Следовательно,вопрос правовых средств – не столько вопрос обособления в особоеподразделение тех или иных фрагментов правовой действительности, скольковопросихособоговидениявстрогоопределенномракурсе–ихфункционального предназначения, их роли как инструментов правовогорегулирования, средств оптимального решения социальных задач.Вналоговомправегосударстворегулируетотносительныеправоотношения – налоговое обязательство, где контрагентом государстваявляется отдельно взятый налогоплательщик.
Налоговое право определено ст. 2НК РФ как отношение власти, где отношения налогоплательщик–государство(в лице его органов) характеризуются как отношения власти и подчинения. Ноналоговые отношения могут реализовываться и существовать только вправоотношениях, где режим власти и подчинения применяется не к субъектамправа, а к правоотношению.
Налоговое право должно обеспечить эффективноефункционирование и развитие отношений по изъятию у частных лиц(физических и юридических) части их собственности.Налоговая ответственность обращена к нарушителю, который и являетсяцентральнойфигуройввопросеобответственности(субъектомответственности). Подобный подход реализуется во всех публичных отрасляхправа:ответственность впервуюочередьнаправленанапресечениенеправомерного поведения.158Пугинский Б.И. Гражданско-правовые средства в хозяйственных отношениях. . М.: Юрид.лит., 1984.
С. 17, 83, 84 и сл.159Калмыков Ю.Х., Баранов Н.А. Правовые средства обеспечения имущественныхпотребностей граждан // Гражданское право в сфере обслуживания. Свердловск, 1984. С. 49–51.160Пугинский Б.И. Указ. соч. С. 89–92.104Но в налоговом праве в отличие от иных публичных отраслей, наоборот,законодатель ясно и однозначно ориентирован не на наказание, а на кругпроблем, возникающих в сфере правомерно действующего лица: относительноправа (свободы) выбора формы и вида поведения, восстановления нарушенныхпубличных интересов, их защиты.В отличие от гражданского права вопрос об ответственности стоит нетолько в связи с нарушением материального интереса кредитора (неполучениеналога, где публичный субъект оказывается лишенным определенных благ ивозможностей), но и в связи с нарушением публичного порядка.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
