Диссертация (1173757), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Конституционный Суд России прямо указал, чтоналоговые отношения – это отношения имущественные. В целях обеспечениявыполнения не гражданско-правой, частной, а публичной обязанности ивозмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения,законодательвправеустанавливатьмерыпринуждениявсвязиснесоблюдением законных требований государства.
Такие меры в налоговомправе могут быть и фактически носят как правовосстановительный, так иштрафной характер. При этом в выборе принудительных мер законодательограничентребованиямисправедливости,соразмерностииинымиконституционными и общими принципами права.Именно целью восполнить недоимки и устранить ущерб, причиненныйнесвоевременной уплатой налога, обусловлено установление обременений ввиде пени и штрафа93.Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «неуплатаналога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности поналоговомуобязательству,полнымвозмещениемущерба,понесенного93См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г.
№ 11-П «По делу опроверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР “О Государственнойналоговой службе РСФСР” и Законов Российской Федерации “Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации” и “О федеральных органах налоговой полиции”» //Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1999. № 5.64государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому ксумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправедобавитьдополнительныйплатеж–пенюкаккомпенсациюпотерьгосударственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок вслучае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежейс налогоплательщика – юридического лица вытекает из обязательного ипринудительного характера налога в силу закона» СНОСКА.Налоговые отношения принадлежат публичной сфере и характеризуютсявластным характером, на это прямо указывает ст.
2 НК РФ. Конституционныйсуд также указал, что наделение налогового органа полномочием действоватьвластно обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежейправомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются врамках именно налоговых имущественных отношений (выделено мной. –С.П.Б.), а не приобретают характер гражданско-правовых, административно –правовых или уголовно-правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и неумаляют права и свободы человека и гражданина94.Налоговые отношения складываются между государством и частнымлицом,налогоплательщиком.Правонарушительзатрагивает(нарушает)публичные интересы, к которым относятся и интересы самого государства.Нарушение данных интересов носит двойственный характер: во-первых, этонарушение публичного, политического порядка; во-вторых, это нарушениеимущественное, то есть государство недополучило того, на что рассчитывало:денежные средства в казну в виде налога. Поэтому государство устанавливаетштраф в денежной форме, а также взыскивает пеню, которая компенсируетпотери государства, то есть восстанавливает его имущественный нарушенныйинтерес.
Однако в силу ст. 114 НК РФ к мерам налоговой ответственностиотносится исключительно штраф.94Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу опроверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РоссийскойФедерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // ВестникКонституционного Суда Российской Федерации. 1996. № 5.65Следует обратить внимание на тот факт, что и в частном правеответственностьноситневсегдаправовосстановительныйхарактер.Законодательство предусматривает обращение санкций в пользу государства:санкции за совершение сделки, противоречащей основам правопорядка инравственности (ст. 169 ГК РФ); принудительный выкуп бесхозяйственносодержимых культурных ценностей, отнесенных в соответствии с законом кособо ценным и охраняемым государством (ст.
240 ГК РФ); изъятие усобственника домашних животных, с которыми он обращается в явномпротиворечии с установленными на основании закона правилами и принятымив обществе нормами гуманного отношения к животным (ст. 241 ГК РФ);конфискация имущества (ст. 243 ГК РФ) и некоторые другие. М.И. Брагинскийи В.В.
Витрянский считают, что данные случаи представляют собойисключение, подтверждающее общее правило, и свидетельствуют о том, чтодопущенное правонарушение затрагивает интересы государства и общества(публичные интересы), что и предопределяет применение мер принужденияконфискационного характера95.Одна из основных особенностей ответственности состоит в соответствииразмераответственностиразмерупричиненноговредаилиубытков.В различных отраслях права по-разному устанавливается порядок определенияданного соотношения, который зависит от характера охраняемого интереса.Следует отметить, что в законодательстве имеются отдельные положения,свидетельствующие о заведомо неэквивалентном по отношению к убыткам,причиненным в результате правонарушения, характере применяемых меримущественной ответственности.
Иллюстрацией к сказанному могут служитьнормы о штрафной неустойке (ст. 394 ГК РФ), когда убытки могут бытьвзысканы в полном объеме сверх законной или договорной неустойки.К примеру, в соответствии с Федеральным законом «О поставках продукциидля федеральных государственных нужд» (п. 3 ст. 5) в случае невыполнения вустановленный срок государственного контракта по объему продукции95См.: Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая... С. 610.66поставщик уплачивает покупателю неустойку в размере 50 процентов отстоимостинедопоставленнойпродукции.Неустойкавзыскиваетсядофактического исполнения обязательств с учетом недопоставленного количествапродукции в предыдущем периоде поставки.
При невыполнении обязательствпо государственному контракту кромеуплатынеустойки поставщикивозмещают также понесенные покупателем убытки.По мнению М.И. Брагинского и В.В. Витрянского, и в данном случае явнонесоразмерный допущенному нарушению объем ответственности призванзащищать именно публичные интересы. Но тогда возникает вопрос оправомерности и целесообразности отнесения данных отношений к публичнойсфере (самим фактом участия государства) и применения фактическиадминистративной ответственности в отношениях поставки.Налоговоеправовотношенияхответственностииспользуетисключительно экономический механизм ответственности, обусловленныйпринципом экономической обусловленности налогообложения.Ко всем налогоплательщикам применяются равные по объему мерыответственности за однотипные правонарушения.
Более того, если НК РФ ипредусматривает какие-либо льготы, то они касаются только исчисления иуплаты налога. Ответственность носит универсальный характер для всехналогоплательщиков, равно как и для всех налоговых органов ФНС России,котораятакжеможетбытьответственнапередналогоплательщиком.Особенностью можно назвать правила пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ о смягчающихвину обстоятельствах, где суд по своему усмотрению может принять каксмягчающие обстоятельства любые основания, в том числе и учестьособенности «личности» налогоплательщика: добропорядочность, отсутствиенарушений и пр. Однако, на наш взгляд, данные отношения следуют завозникновением ответственности и носят также общеправовое значение, таккак суд принимает то или иное обстоятельство в качестве смягчающего какобщий критерий, который будет применяться или уже применяется ко всемналогоплательщикам.67Выявление общих свойств юридической ответственности в различныхотраслях права позволит идентифицировать многие институты налоговогоправа, определить их отношение к налоговой ответственности, освободитьпорядок ее применения от противоречий, согласовать его с общимипринципами налогового права.Если ответственность определять узко, исключительно как применениесанкции за совершенное правонарушение, то кроме применения санкции здесьничего и не останется.
Если же ответственность рассматривать каксамостоятельный институт, по своему объему как более широкий институт посравнению с санкцией, то в него должны включаться и ответственноеповедение в регулятивных отношениях, и любые формы, обеспечивающиеименно ответ налогоплательщика за свои действия.Но будут ли включаться в институт ответственности действия налоговыхоргановпопринудительномуисполнениюналоговойобязанностиналогоплательщиком, самостоятельный зачет переплаты в счет недоимки и пр.?Посколькуответственностьвсегдасоставляетопределенныйвидимущественных или личных отношений, она должна выражаться в каком-тодополнительном бремени, тем самым вызывая в отношении нарушителяопределенные отрицательные последствия96.
На наш взгляд, цель институтаответственности состоит не в причинении страдания, кары, а в возвращенииразрушенного отношения в его нормальное, регулятивное состояние.Как известно, правонарушение (нарушение налогового обязательства иналоговой обязанности) может иметь место в виде неисполнения обязательствалибо его ненадлежащего исполнения. В настоящее же время характернарушения обязательства (неисполнение или ненадлежащее исполнение)нередко предопределяет выбор кредитором способа защиты нарушенныхправ97.96См.: Иоффе О.С.
Обязательственное право. М.: Юрид. лит., 1975. С. 97. Цит. по:Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая... С. 615.97Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая… С. 617.68В любой отрасли права наряду с ответственностью существуют и иныеформы и способы воздействия на поведение людей: меры оперативноговоздействия,государственно-принудительныерегулятивногохарактера,которыенемерымогутбытьпревентивногоиотождествленысюридической ответственностью, поскольку не отвечают ее признакам.В литературедостаточномногоразличныхсодержанияоперативныхмервоздействияподходовиихкопределениюотграниченияотответственности98. В налоговом праве к мерам оперативного воздействияследует отнести: приостановление операций по счету в банке и наложениеареста на имущество налогоплательщика (ст. 76 НК РФ), арест имущества(ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
