Диссертация (1173757), страница 13
Текст из файла (страница 13)
№ 7-П «По делу опроверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерациив связи с запросом Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области,жалобами открытых акционерных обществ “АвтоВАЗ” и “Комбинат “Североникель”,обществ с ограниченной ответственностью “Верность”, “Вита-Плюс” и “Невско-Балтийскаятранспортная компания”, товарищества с ограниченной ответственностью "Совместное59Следует обратить внимание на подход к выявлению цели и сущностиответственностивотношенияхпринесвоевременнойуплатеналога.Правонарушение состоит в том, что в определенную законом датуналогоплательщикПравонарушениеопределеннуюневуплатилсовокупностидату,однакосоответствующейсвоихэлементовответственностинесуммыналога.сформируетсянаступит,наесли:1) налогоплательщик сам в какой-либо период все-таки внесет в бюджетнедоимку;2)налоговыйорганнеобнаружитданногофактаилиналогоплательщик успеет внести в бюджет недоимку до вынесения решения опривлечении к налоговой ответственности.
Наличие переплаты на моментвынесения налоговым органом решения освобождает от ответственности, дажеесли переплата возникла позднее недоимки87. За период несвоевременнойуплаты налога налогоплательщик обязан уплатить пеню по ставке 1/300 ставкирефинансирования ЦБ РФ88. Анализируемое основание для освобождения отответственности является своеобразным аналогом деятельного раскаяния,существующего в уголовном праве. Однако есть и иной подход, согласнокоторому освобождение от ответственности по данному основанию может бытьосуществленотолькоприусловииустраненияналогоплательщикомпричиненного неуплатой налога ущерба бюджету путем уплаты им и недоимки,и пени89.По мнению профессора М.В.
Карасевой, закрепление в Налоговом кодексеРФ права налогового органа осуществлять доначисление сумм налога может ироссийско-южноафриканское предприятие “Эконт” и гражданина А.Д. Чулкова» // ВестникКонституционного Суда Российской Федерации. 2001. № 5.87См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 г. по делу № А811911/2010 // ВС РФ: сайт. URL: http://www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 23.04.2016).88В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Советадиректоров Банка России от 11 декабря 2015 года N 37) с 1 января 2016 года значение ставкирефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России,определённому на соответствующую дату (См.: Указание Банка России от 11 декабря 2015 г.N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России" //Вестник Банка России" от 16 декабря 2015 г.
N 115).89См.: Определение от 10.03.2011 г. № ВАС-11185/10 // ВС РФ: сайт. URL:http://www.kad.arbitr.ru (дата обращения: 23.04.2016).60должно рассматриваться как применение в отношении налогоплательщикаопределенных властных мер, интерпретируемых именно в рамках юридическойответственности90.Налоговаяответственностьможетхарактеризоватьсякакнекоеобязательство или обязанность претерпеть неблагоприятные последствия. В этовремя привлекаемое к ответственности лицо находится в особом состоянии –состоянии принуждения, которое и лежит в основе ответственности. Вместе стемотождествлениеответственноститолькоссостояниемименногосударственного принуждения, может быть, и было актуальным длясоветского периода, но уже не соответствует действующему праву. Дляналоговых отношений, как отношений властных, безусловно, характерногосударственное принуждение.
Но вновь укажем, что государственноепринуждение будет характеризовать не саму ответственность, а меру еереализации: налоговую санкцию. Задачей государства и общества являетсясоздание таких условий, чтобы каждый осознавал необходимость своего вкладав казну в виде налога, ощущал внутреннюю потребность в исполнении даннойпубличной обязанности. При создании нормы, если она экономическиобоснована,непротиворечитсоциальнымиэкономическимзаконам(соответствует их сущности и закономерностям), законодатель не можетпредполагатьеесоциальногоотторжения,необходимостисиловогоисполнения.
А. Аузан приводит пример. Когда в США местные жители,заправляясь на АЗС вынуждены были по требованию владельца АЗСрассчитаться наличными, они заявили, что больше не будут пользоваться этойАЗС, т. к. требование об оплате бензина наличными предполагает, что еевладелец уклоняется от уплаты налогов, чем нарушает интерес всех гражданСША91. Такая социальная реакция показывает не только высокий уровеньразвития правосознания, но и реакцию общества на правонарушение, на формусоциальной ответственности в сфере налогообложения.9091Карасева М.В. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе.
С. 43–52.Аузан А. Три публичные лекции о гражданском обществе. М.: ОГИ, 2006. С. 26.61Налоговые отношения складываются между государством и частнымлицом,налогоплательщиком.Правонарушительзатрагивает(нарушает)публичные интересы, к которым относятся и интересы самого государства.Нарушение данных интересов носит двойственный характер: во-первых, этонарушение публичного, политического порядка; во-вторых, это нарушениеимущественное, то есть государство недополучило то, на что рассчитывало:денежные средства в казну в виде налога.
Поэтому государство устанавливаетштраф в денежной форме, а также взыскивает пеню, которая компенсируетпотери государства, то есть восстанавливает его имущественный нарушенныйинтерес. Однако в силу ст. 114 НК РФ к мерам налоговой ответственностиотносится исключительно штраф.При изменении законодательства в сторону смягчения ответственностизакон имеет обратную силу, привлекающий к ответственности орган обязанпринять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицомответственности за совершение такого публично-правового правонарушенияполностью либо в части.
При этом судам следует исходить из того, что даннаяобязанность может быть выполнена органом посредством как отменывынесенного им (либо нижестоящим органом) решения (постановления) опривлечении к ответственности, так и прекращения его исполнения (как это, вчастности, установлено п. 2 ст. 31.7 Кодекса Российской Федерации обадминистративных правонарушениях) в неисполненной к моменту устраненияответственности части, в том числе путем отзыва инкассовых поручений избанков или соответствующего исполнительного документа у судебногопристава-исполнителя. В случае непринятия привлекающим к ответственностиорганом необходимых мер вопрос о неприменении ответственности можетбыть решен в арбитражном суде по заявлению лица, в отношении котороговынесено решение (постановление) о привлечении к ответственности. Если вназванныхцеляхпредъявленотребованиеопризнаниирешения(постановления) о привлечении к ответственности недействительным, то суд в62своем решении указывает на то, что оспариваемое решение не подлежитисполнению92.В налоговом праве егодиспозитивность прямопропорциональнаэкономической (из частноправовых отношений) свободе и полноте благ: чембольше благ, тем больше налоговых последствий; чем меньше экономическихправ и объектов, тем меньше налоговых обязанностей.
Сам налогоплательщиккак субъект гражданских правоотношений, осознающий последствия своихчастноправовых трансакций, выбирает, какие принять блага и какие из этогомогутвозникнутьналоговыепоследствия.Причем,легальновыбираяразличные правовые и экономические результаты, например по правовойформе, налогоплательщик осуществляет налоговую оптимизацию.
Более того,балансируя на грани различных видов ответственности, налогоплательщик,например, может умышленно задерживать исполнение обязанности по уплатеналога, т. к. величина пени значительно меньше величины банковскогопроцента.С учетом изложенного полагаем, что налоговая ответственность – этодиалектическая взаимообусловленная связь между налогоплательщиком ипубличнымобразованием,характеризующаясявзаимнымиправамииобязанностями по оценке государством соблюдения предписаний налоговыхнорм, их выполнения налогоплательщиком, налоговым агентом и инымилицами,указаннымивналоговомзаконе,влекущейобязанностьналогоплательщика и иных указанных лиц дать отчет в своих действиях в связис одобрением, поощрением или осуждением поведения обязанных лиц, а вслучаях безответственного поведения, не соответствующего предписаниямналоговых норм, – обязанность подвергнуться принуждению к исполнениюналоговой обязанности и налоговой санкции.92Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2012 г.
N 37 «Онекоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершениепублично-правового правонарушения» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РоссийскойФедерации. 2012. № 8.634. Правовосстановительный (компенсационный) и карательный характерналоговой ответственностиВ зависимости от того, как мы будем рассматривать содержаниеответственности,внеебудутвключенынетолькоимущественныедополнительные (сверх основной обязанности) обременения ответственноголица, но и иные неблагоприятные для него последствия, которые также могутбыть обеспечены мерами государственного или иного принуждения: признаниесделки недействительной, расторжение или изменение не в его пользу условийдоговора, лишение лицензии, ликвидация организации и пр.Ответственность налоговая всегда проявляется в установлении штрафов вденежном выражении.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
