Диссертация (1173644), страница 13
Текст из файла (страница 13)
е. понятийного, тонеобходимо иметь в виду, что налог как многомерное социальное явлениеможетрассматриваться и соответственно определяться различныминауками.1Марченко М. Н. Указ. cоч. С. 162.70Так, «экономическая наука определяет налог как изъятие государством всвою пользу определенной части валового внутреннего продукта в видеобязательного взноса»1.Интересно, что экономисты, определяя сущность налога,неизбежнозатрагивают и государственно-правовую материю.Б.Х. Алиев, анализируя сущность налога, полагает, что «будучивыразителем интересов общества государство формирует экономическое,социальное, экологическое, демографическое и другие направления внешнейи внутренней политики, которые и являются основными направлениями егодеятельности и соответственно его функциональными обязанностями.
Дляосуществления своих функций государство должно обладать правомсобственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемогов обществе за определенный период. В современных условиях это правогосударства закреплено в конституциях многих стран. На основе этогоразрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, вкоторых излагаются формы и методы исчисления и уплаты плательщикаминалогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фондыгосударства».2Таким образом, изъятие государством в пользу общества определеннойчасти стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взносасоставляетсущностьналога,котораяпроявляетсявотношениях,складывающихся у государства с налогоплательщиками.Определениеженалогакакпервичногообъектанастоящегодиссертационного исследования предполагает его анализ с позиции правовойнауки. «Особая ценность в рамках данного подхода заключается в том, что1Черник Д.
Г. Налоги: учебное пособие. М., 1994. С. 42.Алиев Б. Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения:учебное пособие. М., 2008. С. 70.271соответствующая дефиниция должна иметь и имеет законодательноезакрепление1».В то же время следует иметь в виду, что начиная сXIX в. и донастоящего времени исследователи истории налоговых систем, в основномнемецкие и российские, ведут длительную дискуссию. Ее основой сталообсуждение проблемы, являетсяли современнаязападноевропейскаяналоговая система закономерным итогом развития налогообложения.
Те, ктопридерживался положительного ответа, искали в налоговых системах, асоответственно, и в понятии «налог» как системообразующей категориидревних обществ элементы современной налоговой системы. Исследователи,считавшие современную западноевропейскую систему лишь одним извозможных исторических вариантов налогообложения, даже ввели новыйтермин для исторического анализа. Налогами они называли лишь те явления,которые характерны для современной системы.
В отношении иныхисторически существовавших налоговых систем термин «налог» частозаменялся понятием «подать»2.Принимая во внимание наличие данного научного диспута, сметодологической точки зрения, нам представляется целесообразнымисходить из того, что существующая в настоящее время налоговая система,включая и само понятие «налог», как одно из ее центральных элементов,естьпродуктзакономерногодействительности,развитиявсейгосударственно-правовойа соответственно, несет в себе, пусть и постепеннотрансформирующиесяивидоизменяющиеся,нообщиесущностныепризнаки, позволяющие произвести ее идентификацию.Утверждениекомплексногожеанализаобратногоуказаннойвообщесферы,лишаетт.к.смыслпроведениярасчленяетобъектисследования на ряд не связанных друг с другом элементов, что в свою1Кучеров И. И.
Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. М., 2009. С.34.2Панов Е. Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа. М.,2006. С. 22.72очередь идет в разрез с принципомдиалектической взаимосвязи всейгосударственно-правовой материи, в том числе и вопросов налогообложения.В этой связи следует отметить, что «законодательства большинствастран, в том числе и России, содержат в себе легальное определение налога,однако оно, как отмечается, подчас носит самый общий характер»1.Так, в § 3 (1) Положения о налогах и сборах ФРГ определено, что«налоги являются денежной повинностью, которая не имеет какого-либовстречного предоставления (не является денежной повинностью за особыеуслуги)и облагает с целью извлечения публично-правового доходаобщества»2.«Федеральное положение о налогах и сборах Австрии налогамипризнает публичные налоги, включая взимаемые на основании правовыхнорм ЕС, а также урегулированные федеральным законодательством взносыв публичные фонды или корпорации общественного права, и иныетребования денежной повинности»3.Болееобстоятельныеопределенияналогаможновстретитьвзаконодательстве ряда стран СНГ.
К примеру, «в Армении налогопределяется как обязательная и безвозмездная плата, взимаемая в целяхудовлетворения государственных и общественных нужд с физических июридических лиц в порядке и размерах, предусмотренных налоговымзаконодательством, и в установленные сроки. Ст. 12 Налогового кодексаКазахстана содержит дефиницию, в соответствии которой налоги –установленные государством в соответствии с Кодексом в одностороннемпорядке обязательные денежные или натуральные платежи в бюджет, производимыевопределенныхразмерах,носящиебезвозвратныйибезэквивалентный характер. В ст. 2 Закона Украины от 25 июня 1991 года1Кучеров И. И.
Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М., 2003. С. 93.См.: Steuerrecht. Recht-Praxis Nomos Textausgaben. Stand: BGBI. I Nr. 18 vom 14. April1999.3См.: Die Bundesabgbenordnung/ zsgest. Von der SWK-Red. – Stand 1.04.2001. Wien: Linde,2001. P. 13 - 14.273«О системе налогообложения» налог и сбор (обязательный платеж) вбюджеты определяется как обязательный взнос в бюджет соответствующегоуровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщикамив порядке и на условиях, которые определяются законами Украины оналогообложении»1.Украинскиеправоведыотмечаюткрайненеудачноеположениезаконодательства, т.
к. в нем не делается разграничений между несколькимисхожимикатегориями,чтовсвоюочередьнередкоприводиткпротиворечиям. Так, «практически как синонимы употребляются понятияналога, сбора и обязательного платежа»2.Российское законодательство также содержит легальное определениеналога, под которым в соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового Кодекса РФпонимаетсяобязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативногоуправленияденежныхсредстввцеляхфинансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.3Проведенный анализ нормативно-правовых актов ряда иностранныхгосударств позволяет сказать, что «определение налога как искомого понятияможет быть получено не столько из текстов актов соответствующегозаконодательства, а на основе результатов соответствующих теоретическихизысканий4».Однако и современная доктрина в части формулирования дефиниции«налога» подчас не имеет общих точек соприкосновения.Так, французские исследователи в области экономики и финансовопределяют налог как «обязательное и безвозмездное (в прямом смысле)1Кучеров И.
И. Указ. cоч. С. 95.Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001. С. 77.3Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ//собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.4Кучеров И. И. Указ. cоч. С.
95.274изъятие средств, осуществляемое государством или местными органамивласти для финансирования общественных расходов»1.Современный отечественный ученый Д.В. Винницкий указывает на то,что «понятие налога является многозначным. Налог можно понимать, впервую очередь, как совокупность правовых норм, правовой институт, либокак определенную процедуру (или порядок действий, действия) илиматериальный объект налогового правоотношения, наконец, как налоговоеобязательственное правоотношение.Вместе с тем, указывает автор, внастоящее время обозначилось два основных подхода в определении налога.При этом в первом исходят из определения налога как некой процедуры(концепция – налог как процедура), а во втором – как материального объекта(концепция – налог как материальный объект)»2.Однако даже в рамках одной концепции существует определенныйплюрализм мнений относительно понятия налога.Так, определяя налог в рамках концепции – налог как процедура –через некий порядок действий, включая такие конкретные действия, каквзимание и уплата, в самом понятии налога может присутствовать указаниекак на действия государства, осуществляющего его взимание, так и на действия самого налогоплательщика, его уплачивающего.
Например, М.И.Слуцкийопределял «налог как принудительный сбор, который взимаетгосударство с граждан для употребления своих денежных потребностей»3. Вто же время Г.В. Петрова полагает, что «налог есть обязательный безвозмездныйплатеж(взнос),установленныйзаконодательствомиосуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенныйсрок»4.1См.: Бернар И., Колли Ж.-К.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
