Диссертация (1173581), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Думается все же, чтонаиболее целесообразным в целях решения проблем, возникающих междугосударствами в налоговой сфере в процессе международной экономическойдеятельности,являетсярассмотрениесоответствующейсовокупностипринципов и норм через призму международного экономического и конкретносоставляющей международного финансового права. В свете того, чтоналоговыеправоотношениявнастоящеевремяформализуютсявмеждународных договорах, заключенных между государствами, в которыхустанавливается порядок их взаимодействия (разграничение и распределениеналоговых юрисдикций по поводу права взимания налогов с определенныхдоходов, правила налогообложения, УДН и т.д.), подобный подход вполнеоправдан.
В силу этого не кажется верной позиция И. А. Ларютиной,полагающей «существование комплексного подхода к международномуналоговомуправу,исходяизобъективногоединстварегулированияотношений на основе норм различных отраслей права»366.Указанного взгляда на международное налоговое право как якобыкомплексноеобразование,следовательно,объединяющеенормымеждународного публичного и внутригосударственного налогового права (вчастирегулированияотношенийстакназываемым«иностраннымэлементом»), придерживаются в своих исследованиях В. В. Полякова и С. П.Котляренко. Выводы о природе и составе норм в международном налоговомправе они делают, на основе характера регулируемых отношений367.См.: Шахмаметьев А.А.
Указ.соч. С. 18.См: Qureshi, A H. The Public International Law of Taxation, Text, Cases and Materials.Kluwer Law International, 1994.366См.: Ларютина И.А. Международное налоговое право как отрасль права// Актуальныепроблемы права. Волгоград. 2002. С.47.367А именно:«К международным налоговым отношениям относятся: отношения междугосударствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашенийс целью разграничения налоговой юрисдикции государств; налоговые отношения междугосударствами и физическими и юридическими лицами других государств (субъектами364365191Таким образом, значительное число исследователей квалифицируетмеждународное налоговое право как некий «комплекс», другие разделяютмнение, что это особая часть национального налогового права государств, илишь некоторые из них высказывают позицию, что его можно рассматриватькак составляющую международного права.
Вместе с тем определение егоместа в системе международного права, а именно в качестве структурногоэлемента международного экономического права не было зафиксировано.Ключевые вопросы регламентации налогообложения в различныхправовых системах коренятся, как правило, в одних и тех же явлениях:субъектном составе, видах налогов, и главное, – природе отношений.Международноеналоговоеправохарактеризуетсянекоторымиотличительными чертами, в качестве которых выступает то, что, во-первых,оно представляет собой совокупность исторически изменяющихся правилповедения(норм конвенционных и обычно-правовых), регулирующихмежгосударственныеотношенияфинансовогохарактера;обладаеткоординационным, а не субординационным характером, т.к. в качествесубъектов рассматриваются государства, строящие отношения на принципахвзаимного согласования и равенства своих интересов; пространственнойсферой действия норм международного налогового права является вся системамеждународных экономических отношений.Предметмеждународногоналоговогоправасоставляютмежгосударственные («междувластные») отношения, складывающиеся поповоду разграничения налоговой юрисдикции по взиманию налогов и сборов ссубъектов хозяйственной деятельности, в случаях, когда на осуществлениеналоговой компетенции претендуют два и более государств.
Это, преждеиностранного права), т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет другихгосударств; отношения публичного характера между юридическими и (или) физическимилицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентомналога с иностранного лица у источника выплаты».См.: Полякова В.В., Котляренко С.П.Понятие международного налогового права// Налоговое право.
Учебное пособие/ Под. ред.С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. С. 336-337.192всего, межгосударственные отношения, возникающие при заключении иисполнениимеждународных налоговых соглашений, преследующие вкачестве цели разграничение налоговой юрисдикции государств, включаяслучаи налогообложения субъектов иностранного права, т. е.
отношения,связанные с реализацией суверенных функций других государств.В этих рамках именно отношения по двойному налогообложению,представляющие собой юридическую ситуацию, при возникновении которойу налогоплательщика появляется обязанность по уплате налогов по месту егопостоянного местопребывания (регистрации) и по месту получения им доходаодновременно с одного и того же объекта в двух или более государствах,являются не просто наиболее характерными, но и особенно сложными.Общепринятымкритериемразграничениясфермеждународногоэкономического права и других отраслей международного публичного праваслужитспецификаобщественногоотношения368.Вситуациисмеждународным экономическим правом характерной чертой регулируемыхотношений выступает наличие имущественного характера и связанных с ниморганизационных аспектов в тех иных регулируемых отношениях, а такжеВ данном случае применима аналогия с общим международным правом, в которомустановлено, что институт - «это группа норм и принципов, регулирующих определеннуюобласть отношений» (см.: Аблезгова О.В., Лукин Е.Е.
Шпаргалка по международномуправу//доступизэлектрон.ресурса:URL:http://modernlib.ru/books/lukin_e/shpargalka_po_mezhdunarodnomu_pravu/read).Однакорешение вопроса об обособлении соответствующих норм в институт на базе использованиясходства с формированием отрасли международного права лишь сообразно наличиюодного признака – объекта регулирования - неосновательно (подробнее оквалифицирующих признаках обособления норм в международном праве см:Международное публичное право: учебник./Л.П.Ануфриева, К.А.Бекяшев, Е.Г.Моисеев,В.В. Устинов и др.; отв. ред. К.А.Бекяшев. -5-е изд., перераб. и дополн.
М.: Проспект, 2013.-1008с. С. 507; Ануфриева Л.П. Еще раз о возникновении, становлении, понятии иотраслеобразующих признаках международного экономического права //Фрагментациямеждународного права. Liber amicorum в честь профессора Е.Г. Моисеева. Авторы:Абашидзе А.Х., Солнцев А.М., Конева А.Е., Ануфриева Л.П. и др. / отв. ред. Н.А.Соколова. Москва: Издательский центр Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 2014.-412с./С. 39—57); о критериях отраслеобразования в международном праве см. также:Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств всфере налогообложения: дисс. ... канд.
юрид. наук: 12.00.10. СПб., 2007.368193направленность на обеспечение устойчивости мировой экономическойсистемы369. В качестве примеров норм МЭП в литературе приводятсяположения международных актов, регулирующих, например, морские ивоздушные перевозки пассажиров и грузов, определяющихзащиту иимущественный статус субъектов международных торгово-экономических,коммерческих и имущественных отношений; статуса участников разработкинедр морского дна, которые оправданно относить к международномуэкономическомукинематографии,экономическогоправу;международногокотороеправатогда,становитсясотрудничествапредметом«когдаонокасаетсявобластимеждународноговзаимоотношенийгосударств, связанных с коммерцией, – прокат, продажа, совместноепроизводство фильмов и т.п.
Нормы, касающиеся защиты имущественныхправ, например, интеллектуальной собственности в международном масштабе,также относятся к нормам международного экономического права»370. Однакоприсутствие в ряде случаев в отношениях, подпадающих под действие правилМЭП,имущественнойсоставляющей(т.е.прибыльностиилииногокоммерческого элемента), не является детерминантой в квалификацииспецифики данного отношения. Принципиальным выступает наличие, с однойстороны,межгосударственнойприроды(«междувластного»характера)отношения, а, с другой стороны, не только имущественной, но иорганизационной составляющей в характере и направленности такихобщественных отношений371.
Экономическая сущность налоговых отношенийкак будто лежит на поверхности – действительно, взимание государствомналогов составляет едва ли не главное содержание именно экономической егофункции, а, следовательно, и экономической деятельности. В то же время,поскольку в международной сфере налогообложение отсутствует, возникаютСм.: Международное право: учебник для бакалавров/отв.
ред. К.А.Бекяшев. М.:Проспект, 2014. -352с. С. 202-203.370См., в частности: Налоговое право: Учебное пособие/под ред. С.Г. Пепеляева. М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2000//Доступ из эл. ресурса: URL: www.http://pravo.news.371См.: Международное право: учебник для бакалавров/отв. ред. К.А.Бекяшев. Там же.369194сомнения в правильности причисления налогового сотрудничества кмеждународнымэкономическимотношениям,равнокакинорм,регламентирующих их, к нормам международного экономического права.Между тем бесспорным является то, что межгосударственные налоговые связии их регулирование направлены на то, чтобы создать соответствующийфундаментдлявнутригосударственногоналогообложениясубъектовхозяйственной деятельности, которые участвуют в международном обороте исоздают некие материальные и нематериальные ценности, на основенадлежащих принципов, выработанных государствами совместно с помощьюпредписаний международного экономического права.Таким образом, закономерно, что место норм, регулирующих ИДН,определяетсярамкамиМЭП,выступающеговкачествеотраслимеждународного права.
Оно детерминируется не только строением системыМЭП, но и сочетанием с взаимными связями между составляющими системуструктурными элементами. Структура же МЭП в части идентификации местадвойного налогообложения выглядит следующим образом: подотрасли,включая «международное финансовое право», –> институты в составеподотраслей, в том числе институты международного финансового права,однимизкоторыхявляется«международноeналоговоeправo»,–>субинституты, куда входит и субинститут ИДН.§2.Избежаниедвойногоналогообложениявструктуремеждународного экономического права.Огромное влияние на становление субинститута ИДН в международномэкономическомправебезусловнооказываюткаквнутри-,такивнешнеэкономические процессы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
