Диссертация (1173581), страница 39
Текст из файла (страница 39)
С. 5.349Там же.350См.: Шахмаметьев А.А. Указ. соч. С.14347186международное экономическое право (а, следовательно, и международноефинансовое, и налоговое право) как часть международного права регулируетвзаимоотношения макросистем351.С другой стороны, «международное налоговое право» определяется как«совокупность положений национальных законодательств всех стран мира».Помимо А.А.
Шахмаметьева, подобный взгляд разделяет и Л.И. Погорлецкий,предлагая использовать термин «налоговое право стран мира»352 и трактуя егокак«совокупностьзаконодательствдеятельностьхозяйствующихинвесторов)каквнутривсехсубъектовданнойстран(вмира,томфискальнойчислерегулирующихиностранныхтерритории,такиналогообложение внешнеэкономической деятельности, операций и доходов отих осуществления»353.
Такую точку зрения поддерживают некоторыезарубежные исследователи. Например, Р. Валтер предлагает использоватьтермин «международное компаративное налоговое право»354. Позиция овозможности включения в международное право норм МЧП и вообщевнутригосударственных норм не нова.
Д,Карро и П,Жюйар, скажем,утверждают,что«источникимеждународногоэкономическогоправаотносятся либо к национальным правопорядкам, либо к международномуправопорядку, либо к еще одному – существование которого оспаривается»355.Авторы пишут: «В узком смысле международное экономическое право – этосовокупность норм, которые регулируют организацию международных экономическихотношений, главным образом, макроэкономические (в противопоставление отношенияммикроэкономическим)» (см.: Карро Д., Жюйар П, Международное экономическое право/пер. с фр.
М.: Междунар. отношения, 2002. С.4).352См: Шахмаметьев А.А. Указ. соч.С.15.353См.: Погорлецкий Л.И. Принципы международного налогообложения и международногоналогового планирования. СПб., 2005. С. 53-54.354См.: Walter R. Fiches de droit fiscal international. Paris: Ellipses, 2005. P. 7.355Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право. С.8.
Схожие отчасти позицииможно встретить и у отечественных авторов (см., например: Фархутдинов И.З. Влияниедоктрины международного права на развитие международного экономического права//Материалы международной научно-практической конференции "Международныйправопорядок в современном мире и роль России в его укреплении", посвященной 90летию профессора Д.И. Фельдмана, г. Казань, Казанский (Приволжский) федеральныйуниверситет, 11 - 12 октября 2012 г. / А. Абай, А.Х. Абашидзе, А.И. Абдуллин и др.; ред.коллегия И.А. Тарханов, А.И. Абдуллин, Г.И. Курдюков, Р.Ш.
Давлетгильдеев. –М.:351187«Источники третьего правопорядка», по их мнению, появились в результатеобъединенныхусилийэкономическихоператоров,аточнее–транснациональных корпораций (ТНК)356. Понятно, что данная концепция,отражающая в целом «транснационалистский» подход к международномуэкономическому праву и его источникам, не может быть поддержана в силу еепротиворечия основополагающей трактовке природы МЭП как части системымеждународного права.Таким образом, палитра приведенных суждений настолько не совпадаетво многих своих направлениях с достигнутыми устоявшимися результатаминауки международного права, что закономерно требует развернутой реакциина них. Нет сомнений в том, что в международном сотрудничестве вналоговойсфередостаточносильнопроявляетсявлияниевнутригосударственного права и прежде всего налогового законодательствагосударств. Однако включение в состав «международного налогового права»норм национального права по меньшей мере неоправданно, а по большей –ошибочно.
Непоследовательным выглядит дальнейшее заключение А. А.Шахмаметьева, о том, что если рассматривать международное налоговоеправо исключительно в контексте системы международного публичногоправа, то «собственно налоговая составляющая отходит на второй план, апревалирующее значение приобретают именно международные публичноправовые аспекты: формализация международных обязательств государств,порядок исполнения соглашений, международно-правовой статус отдельныхкатегорий лиц и объектов и прочее»357. В данном случае нельзя не заметить,что сама по себе «налоговая составляющая» – будь то на первом или навтором плане, – не утрачивает своей публично-правовой сущности, будучи,как указывалось ранее, суверенной функцией.
Аналогичным образом,несмотря на то, что налогообложению подвергаются частноправовыеСтатут, 2014. -527 с.).356Там же. С. 9.357См: Шахмаметьев А.А. Указ. соч. С. 169-170.188субъекты, налоговое право и налоговые отношения в целом составляютнеотъемлемую часть публичного права в системе внутригосударственногоправа любого государства. По этой причине нет оснований включать вналоговоеправовкачествеобъектарегулированияотношениячастноправового характера, особенно с переносом на них конструкциймеждународного частного права (так называемой концепции «отношений синостранным элементом»358). Однако подобное мнение существует, определяя«международноеналоговоеправо»каксовокупностьположенийнационального (внутреннего) налогового законодательства отдельных стран,регулирующего отношения с иностранным элементом359.
В данном контексте,гдепредметомвыступаютотношения,«отягощенные»иностраннымэлементом и регулируемые нормами национального законодательства, В. А.Кашин предлагает применять понятие «международная часть национальногоналогового права»360. Такие позиции представляются не столько однобокими,полностью игнорирующими межгосударственные отношения в вопросахналогообложения, сколько неверными по сути, поскольку международноечастное право призвано регулировать частные отношения путем разрешенияколлизий правовых норм разных систем, с безусловным изъятием публичныхотношений. Следует подчеркнуть, что необходимо всецело различатьналогообложение как реализацию государством своего суверенного права, содной стороны, и направленность налога на результаты экономическойдеятельности частноправовых субъектов, – с другой.В доктрине есть немало противоречивых, не вполне выверенных взглядови другого порядка.
Например, О.А. Фомина говорит о возможностирассмотрения «международного налогового права» как «самостоятельногоКритику этой конструкции см.: Ануфриева Л.П. Международное частное право:Учебник. В 3 т. Том 1. Общая часть. М.: Изд-во БЕК, 2002: она же. К вопросу о теориимеждународного частного права//.359См. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.; Магистр,2007. С. 122-123.360См.: Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М.: Финансы… ЮНИТИ, 1998.
С. 47.358189блока (института, подотрасли) международного публичного права». В то жевремя автор, рассматривая международное налоговое право как частьналогового права отдельного государства, отмечает, что «международноеналоговое право может быть определено как особая ветвь налогового права,занимающаяся международными аспектами налогообложения»361. Близкиэтому и взгляды зарубежных исследователей. Например, Ж.-М. Ривье исходитиз определения международного налогового права как охватывающего «нетолько нормы, источники которых относятся к международному праву(главным образом международные соглашения), но также те, которыевытекают из внутреннего права и имеют действие в отношении объектов,возникающих за пределами национальной территории»362.
Подобного родапредставления, подаваемые под знаком «смешанной», или «комплексной»,природы явления, – весьма часты в правовой доктрине, касающейсямеждународного экономического права, а также его подотраслей и институтов(финансового, инвестиционного, банковского, налогового и т.п.)363.Позиция, основанная на признании международного налогового правачастью МФП, кажется наиболее приемлемой, однако, рассматриватьмеждународноеналоговоеправоввиде«самостоятельногоблока»международного публичного права явно не стоит, так как единственным«самостоятельным блоком» в системе международного права выступаетотрасль, но до этого, как видно, международному налоговому праву покадалеко.Анализируя вопросы международного налогового права, некоторыеисследователи предлагают такие термины, как «международное правогосударственных налоговых отношений» или «конвенционное международноеСм.: Фомина О.А.
Международное налоговое право: понятие, основные принципы//Хозяйство и право. 1995. №5. С. 130.362Rivier J. –M. Droit fiscal Suisse. Le droit fiscal international. Neuchatel: Ides et Calendes,1983. P. 32.363К таким авторам относятся Г.Ю.Петрова (МФП), И.З.Фархутдинов, В.Н.Лисица (МИП),Ерпылева Н.Ю., Гетьман-Павлова (банковское право) и др.361190налоговое право»364. Не отвергается подобное восприятие международногоналогового права и в доктрине зарубежных стран365.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
