диссертация (1169823), страница 35
Текст из файла (страница 35)
В отношении объемности и сложности налогового законодательстваДепартамент отмечает, что в 2009 г. совокупный объем некодифицированногоналогового законодательства Великобритании превысил 11 520 страниц, врезультате чего налоговое законодательство Великобритании стало самымобъемным в мире353.Анализируявопрос,означаетлизначительныйобъемисточниковналогового права его сложность для восприятия, Департамент отмечает, тем неменее, что объем налоговых правил не влияет на сложность для восприятия,простоту или доступность толкования и применения самих правил 354 . Авторыисследования, ссылаясь на налоговые кодексы ряда европейских государств,приводят данные акты как примеры менее точных источников права, которые немогут покрыть все возможные налоговые правоотношения, которые требуютсоответствующего регулирования355.При этом более сложная налоговая система (в том числе, более пространнаясистема источников налогового законодательства) влечет дополнительныерасходы как для налогоплательщиков, так и для государственных органов.
Вкомментариях Департамента, посвященных возможному упрощению налоговогозаконодательства Великобритании, отмечается, что в основе законотворчества вналоговой сфере должны лежать прежде всего простота, стабильность иэффективность.353СложностьналоговогозаконодательстваопределяетсявDyer G. UK Tax Code is Longest in the World.
URL: http://www.accountingweb.co.uk/blogs/ginadyer/team-blog/uk-tax-code-longest-world (дата обращения: 05.05.2017); Office of Tax Simplification FocusPaper:LengthofTaxLegislationasaMeasureofComplexity.URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/603470/OTS_length_of_legislation_paper_published_Apr12.pdf (дата обращения: 05.05.2017).354Office of Tax Simplification Focus paper: Review of tax reliefs: interim report. December 2010. P. 7.
URL:http://www.hmtreasury.gov.uk/d/ots_review_tax_reliefs_interim_report.pdf (дата обращения: 05.05.2017).355OfficeofTaxSimplificationFocusPaper:LayeredLegislation.P.5.URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/603474/Layered_legislation_Jan17.pdf (дата обращения: 05.05.2017).154исследовании как необходимая (провозглашается, что минимальный уровеньсложности неизбежен для надлежащего администрирования налогообложения сучетом признания некоторого уровня трудности восприятия для обывателей,неотделимого от сущности налога) или чрезмерная, которая проявляется вналичии в корпусе законодательства устаревших положений; необходимостиналогоплательщиком предоставлять налоговым органам излишнюю информацию;повторении положений; использовании налоговой системы для управлениямикроэкономическими процессами и т.д.356При этом изменения налогового законодательства, включая ежегодныйпересмотротдельныхнеобходимымэлементов,явлением.являются,Налоговыепоправиламнениюдолжныисследователей,отвечатьтекущейэкономической ситуации: финансовые показатели и данные, используемые дляопределения налогового бремени (к примеру, определенные пороговые значения)могут устареть и без своевременной корректировки делать применение нормыизлишне обременительным и ухудшать положение налогоплательщиков357.В целом стоит отметить, что ежегодные акты о финансах характеризуютсяособой юридической техникой, которая позволяет сочетать в себе черты ипринципынесколькихотраслейправа(бюджетного,налоговогоиадминистративного) 358 .
Совокупность методов и способов законодательнойтехники обеспечивает сочетание стабильности, которая исторически присущагосударствамданнойправовойсемьи,сгибкостьюивозможностьюоперативного внесения комплексных изменений. На практике сложности,связанные с применением принципа регулярности пересмотра налоговогозаконодательства, выражаются в наличии обширного, некодифицированного и356Office of Tax Simplification Focus Paper: Avoiding Complexity, the OTS Lessons Learned and SomePrinciples. P.
1. URL: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_ data/file/603478/Principles _ of_avoiding_complexity_updated_Feb17.pdf (дата обращения: 05.05.2017).357Ibid. P. 5. (дата обращения: 05.05.2017).358Митин М.А. Налоговые льготы в особых экономических зонах Индии // Налоговед. 2015. №1. С. 7582.155ежегодно увеличивающегося массива источников налогового права, а также ввозможности ретроспективного действия новых налоговых норм и правил.Необходимо отметить, что иностранные инструменты, механизмы испособы пересмотра налогового законодательства не могут быть позаимствованыи скопированы в рамках российской налоговой системы. Вместе с тем,исследование особенностей пересмотра налогового законодательства в рамкахпринципа эластичности налогообложения в государствах общего права позволяетвыделить в качестве заслуживающих внимание особенностей регулированияналоговой системы отлаженную систему пересмотра отдельных налоговыхэлементов, заблаговременное закрепление изменений, которые вступят в силу втечение налогового периода, а также фиксацию изменений налоговогозаконодательства в рамках разработки и принятия бюджетных документов наплановый период: после начала налогового периода и принятия бюджетных актоввозможностьвнесенияизмененийвналоговоезаконодательствоврассматриваемых государствах общего права существенно ограничена, чтоповышает предсказуемость и стабильность налоговых правоотношений иулучшает условия ведения экономической деятельности в государстве.156§ 2.
Элементы налогообложения, подлежащие пересмотруФинансовое планирование государства строится на определенных методахгосударственного влияния на объекты регулирования, в том числе путемиспользованияналоговкакинструментоввоздействиянаопределенныеотношения для достижения желаемых для государства целей посредствомизменения элементов налоговой системы 359. Указанные методы государственногорегулирования в Великобритании, Австралии, Индии и Новой Зеландиивыражаются в сближении налогового и бюджетного регулирования и позволяютрассматривать бюджет в данных государствах как основу для разработки мергосударственной политики в сфере налогообложения360. Бюджетный акт приобрелособое значение для налоговой системы и стал предметом пристального изученияне только государственных органов, активно вовлеченных в бюджетный процесс,но и рядовых налогоплательщиков.В 1944 г.
в Великобритании было провозглашено использованиеналогообложениявполитики:отмечалось,каккачествеинструментапреследованиерегулированияэкономическойисключительнодостижениябюджетного баланса без учета состояния торговли и промышленности являетсяограниченнымподходом361.Какбылоотмечено,ориентированностьисключительно на сведение бюджета не основывается на каком-либо требованииКак отмечается, развитие регулятивной функции налогообложения в Великобритании началось с 40-хгг. XX в., хотя и до этого таможенные пошлины зачастую вводились с целью осуществленияпротекционистской политики, акцизы на алкоголь и табак преследовали социальные и дажемедицинские цели, а в военное время налоги имели целью ограничение потребления и аккумулированиесредств на финансирование оборонного сектора (см.: The British System of Taxation.
London: HerMajesty`s Stationery Office, Central Office of Information, 1968. P. 2).360Даже в отечественной финансовой науке отмечается сближение данных отраслей права. Так, О.Н.Горбунова отмечает бесперспективность анализа налогового анализа в отрыве от бюджетного права: какналогообложение и его адекватность сложившимся экономическим отношениям оказывают влияние нанаполняемость бюджета, так и наполняемость бюджета в свою очередь имеет значение для всей системыналогообложения (см.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современнойРоссии. М.: Профобразование, 2003. С. 47 - 48).361См.: Peden G.C.
The 1944 White Paper on Employment Policy. In: Keynes, The Treasury and BritishEconomic Policy. London: Palgrave, 1988. Pp 44-49.359157закона или правовой традиции и в будущем ничто не должно мешать КанцлеруКазначейства ориентироваться при подготовке бюджета на состояние экономики,уровень безработицы и иные аналогичные показатели362.Изучение налоговых систем данных государств, объединенных общейправовой культурой, основой которой стала правовая и налоговая системаВеликобритании, позволяет отметить, что наряду с привычными налогами(такими как подоходный, корпорационный налог, налог на добавленнуюстоимость) налоговая система может включать в себя такие специфическиеналоги и сборы (как налог на движение товаров и пассажиров, налог на роскошь,многочисленные сборы, включая образовательные и банковские сборы, сборы наазартные игры и т.д.), в которых особенно ярко проявляется регулирующаяфункция налогов. Вводя, изменяя и отменяя данные налоги, государствоосуществляет меры социального управления и пытается через налоговую системувоздействовать на экономические и социальные отношения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
