диссертация (1169823), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Налоговые системырассматриваемых государств отличаются подвижностью и изменчивостью.Учитывая дальнейшую эволюцию и развитие функций налогов, а такжевызванное этим постоянное усложнение и развитие налоговых систем, методыналогового регулирования государства в отношении отдельных налогов илиэлементов налогообложения играют особое значение не просто для пополнениябюджета, но и для регулирования широкого круга вопросов и проблем, включаясоциальные, экономические, природоохранные, технологические и иные задачи ицели. На примере отдельных нормативных актов, издаваемых в рамкахбюджетной процедуры, более детально предлагается рассмотреть, какиеположения содержат в себе акты о финансах и какие элементы налогообложенияУже с 1947 г.
в Великобритании в практику вошло направление в Парламент вместе с проектомбюджета материалов, освещающих текущее состояние экономики и экономические прогнозы, дляподтверждения целей, заявленных в рамках бюджета. С 1962 г. данный обзор оформлялся в видеЭкономического отчета (Economic Report), который публиковался незадолго до объявления бюджета(см.: The British System of Taxation.
Op. cit. P. 3).362158подлежат ежегодному пересмотру в результате их принятия в государствахобщего права, а также цели, которые при этом ставит государство.Поскольку закрепление всех элементов налога является необходимымусловием его надлежащего установления, отсутствие какого-либо существенногоэлемента юридического состава налога влечет за собой невозможность егонадлежащего исполнения налогоплательщиком и, соответственно, нарушениеправ последнего, поскольку государство ожидает от него исполнения налоговойобязанности при закреплении неполного объема информации, требуемого длянадлежащеговыполненияналоговойобязанности.Отсутствиезаконногозакрепления какого-либо существенного элемента означает невозможностьисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.В Российской Федерации уже упомянутой обязанности граждан платитьустановленные законом налоги и сборы, предусмотренной ст.
57 КонституцииРФ, коррелирует положение п. 1 ст. 17 НК РФ, согласно которому налог считаетсяустановленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики исущественные элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения,налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,порядок и сроки его уплаты. Конституционный Суд в РФ неоднократно пояснял,что законное установление налога подразумевает прямое перечисление в законе оналоге существенных элементов налогового обязательства363.
Отсутствие какихлибосущественныхэлементовдопускаетвозможностьнеограниченногоусмотрения в процессе применения соответствующих налоговых норм и можетпривести к произволу со стороны государства и нарушению принципов равенстваи верховенства закона364.См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверкеконституционности статьи 111 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. "О Государственной границе РоссийскойФедерации" в ред. от 19 июня 1997 г.» // Собрание законодательства Российской Федерации от 17ноября 1997 г. № 46. Ст. 5339.364См.: Постановление Конституционного суда РФ от 15 июля 1999 г.
№ 11-П «По делу о проверкеконституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе363159Требование закрепления основных элементов налогового обязательствадолжно обеспечиваться законодателями в целях эффективности и практическойвыполнимости налоговых обязательств, а также своевременной и полной уплатыналогоплательщиками налогов 365 . Принцип определенности был провозглашенеще А. Смитом, который указал на то, что налоги, подлежащие уплате, должныбыть точно определены 366 .
Такие элементы налогообложения, как субъект иобъект налогообложения, размер налога, время способ уплаты налога, должныбыть заблаговременно установлены и известны как налогоплательщикам, так идолжностным лицам. Принцип законодательного закрепления налогов, введенныйеще в Великой хартии вольностей в 1215 г. (и дополненный в дальнейшемконституционным принципом законодательного оформления налогов 367 ), былдополнен затем принципом «определенности», который означает ясность ичеткость налогового законодательства, а также понимание налогоплательщиком вчем заключается его налоговая обязанность, и уверенность в том, что налоговыйзакон будет толковаться и применяться последовательно368.Вне зависимости от того, каким актом (то есть актом о налогообложенииили ежегодным актом о финансах) вводится в силу налог или отдельные егоРСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и"О федеральных органах налоговой полиции"» // Вестник Конституционного суда РФ.
1999. № 5.365См.: Постановление Конституционного суда РФ от 22 июня 2009 г. № 10-П «По делу о проверкеконституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса РоссийскойФедерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ в связи с жалобамиРоссийского химико-технологического университета им.
Д.И. Менделеева и Московского авиационногоинститута (государственного технического университета)» // Вестник Конституционного суда РФ. 2009.№ 4.366Смит А. Указ. соч. С. 162.367«Налоги устанавливаются исключительно на основании закона. Ни один налог не устанавливается ине взимается иначе, как в силу закона» (ст. 265 Конституции Индии 1950 г., Цит. по: КонституцияИндии // Конституции зарубежных государств: учебное пособие / сост. В.В. Маклаков.
М.: ВолтерсКлувер, 2003); «Согласно положениям данной Конституции, Парламент наделен полномочиямипринятия законов, направленных на мир, порядок и управление во благо Австралийского союза,относительно: …(ii) налогообложения; но без дискриминации штатов или их частей…» (ст. 51Конституции Австралии 1900 г.: URL: http://www.aph.gov.au/constitution (дата обращения: 19.05.2017)).368House of Commons (Treasury Committee): Principles of Tax Policy (8th Report of Session 2010–11, Vol.
I:Report,togetherwithformalminutes,oralandwrittenevidence).URL:https://www.publications.parliament.uk/pa/cm201011/cmselect/cmtreasy/753/753.pdf(датаобращения:19.05.2017)).160элементы, а также вне зависимости от экономических и политических причин ихвведения,длятолкованияилипримененияналоговогозаконодательстванеобходимо определить все существенные элементы подлежащего уплате налога,включая налогооблагаемую базу, сферу действия налога, субъекта и объектналогообложения, а также механизм уплаты налога.Ежегодные акты о финансах могут быть рассмотрены как совокупностьнорм, направленных на изменение текущей налоговой системы, то есть в качествесовокупности норм, объектом регулирования которых являются определенныеналоги и их элементы.
В этом отношении объекты юридического регулирования,внешним выражением которого является акт о финансах, могут бытьклассифицированы в зависимости от того, какой налоговый элемент подлежитпересмотру.Налоговая ставка. Налоговый кодекс РФ определяет налоговую ставку каквеличину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы или тудолю имущества или дохода налогоплательщика, которая подлежит отчуждениюв пользу государства и, как отмечает И.И. Кучеров, является меройвмешательства государства в имущественные интересы лица369.Налоговая ставка как обязательный элемент для закрепления и расчеталюбого налога имеет особое значение для определения суммы налоговойобязанности, а также выступает в качестве инструмента, посредством которого(наравне с налоговой базой и льготой) государство может повлиять наэкономические и социальные отношения в обществе. Несмотря на это,исследователи налогового права зачастую не уделяют должного вниманияданному элементу как таковому, а также его значению для налоговой системы иналогового регулирования370.Кучеров И.И.
Указ. соч. С. 334.Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:вопросы теории и практики: дисс. ... канд. юрид наук. М., 2008. С. 125.369370161Акты о финансах Великобритании, Индии, Новой Зеландии и Австралиирегулярно производят пересмотр и корректировку ставок налогов и сборов.Одним из основных изменений налоговой системы, ожидаемых ежегодно,является пересмотр ставок налога на прибыль корпораций и налога на доходыфизических лиц.Для наглядности ниже приведена таблица, характеризующая измененияставок подоходного налога в Великобритании, начиная с начала 1990-х годов ивплоть до настоящего времени371:ПериодПониженнаяБазовая ставка (%)ставка (%)Повышенная ставка /Дополнительная ставка (%)1999–2007202240/-2008–2010-2040/-2010–2013-2040/502013–2017-2040/45Как видно из приведенного сравнения, с 1999 г.
началось постепенноеснижение базовой ставки и сближение ее с пониженной ставкой до тех пор, пока в2008 г. пониженная ставка не была заменена базовой ставкой. Повышенная ставкав 2010 г. была дополнена ставкой, предусматривающей дополнительноеналогообложение в зависимости от размера полученного дохода.Похожаяситуацияспрактическиежегоднымпересмотромикорректировкой ставок в Великобритании имеет место в сфере налогообложениядоходов корпораций372:371Rates of Income Tax: 1990-91 to 2017-18. URL: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_ data/file/516773/Table-a2.pdf (дата обращения: 27.05.2017).372Rates and Allowances (Corporation Tax).
URL: https://www.gov.uk/ government/publications/ rates-andallowances-corporation-tax (дата обращения: 27.05.2017).162ПериодБазовая ставка (%)Ставка налога на небольшую прибыль(до 300 000 фунтов ст. в год) (%)2008–20102821201126202012242020132320201421202015–201620-201719-Как и в случае подоходного налога ставка налога на прибыль корпораций вВеликобритании постепенно снижается.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
