диссертация (1169823), страница 38
Текст из файла (страница 38)
«О финансах»,которые прямо предусматривают применение подоходного налога к скрытымформам предоставления вознаграждения и описывают, в каких случаях скрытыеформы выплаты вознаграждения и поощрения (к примеру, предоставлениебеспроцентного займа) включаются в налоговую базу лица, получившего такоевознаграждение. Акт Великобритании 2017 г.
также предусматривает снижениеразмера налогового вычета, применяемого в отношении дивидендного дохода,получаемого физическим лицом в течение года (до 2018 г. размер такого вычетаравняется 5 000 фунтов ст.; планируется, что в будущем вычет будет составлять2 000 фунтов ст.)В качестве примера второй категории норм может быть приведеноположение Акта Великобритании 2017 г. «О финансах», которое предусматриваетповышение налогового вычета по подоходному налогу для физических лиц с 11Так, размер дохода, с которого подоходный налог уплачивается по повышенной ставке, равной 40%,был увеличен в Великобритании в 2016 г.
с 42 385 фунтов ст. до 43 000 фунтов ст.382169000 фунтов ст. до 11 500 фунтов ст., а также повышение пределов дохода,облагаемого стандартной ставкой в 20%, с 32 000 фунтов ст. до 33 500 фунтовст.383 Планируется, что к 2020 г. размер налогового вычета будет повышен до 12500 фунтов ст. 384 Также в 2016 г. было объявлено о планах британскогоправительства повысить налог на наследование с 325 000 фунтов ст. до 1 млн.фунтов ст.385Таким образом, необходимо отметить, что пример государств общего правапоказывает, как, наряду со ставкой, которая подлежит регулярному пересмотру итрадиционновоспринимаетсякакпервоочереднойинструменткоррекцииналогового бремени, налоговая база также может регулярно изменяться ипересматриваться, в результате чего достигаются определенные общественнозначимые цели.Налоговые льготы.
Ст. 56 НК РФ описывает налоговые льготы какпреимущества, предоставляемые определенным категориям налогоплательщикови плательщиков сборов по сравнению с иными налогоплательщиками, включаявозможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать его в меньшемразмере. Целью предоставления налоговых льгот является сокращение налоговогообязательства налогоплательщика путем сокращения налоговой базы или изъятияопределенных налоговых объектов или же предоставления льготных условийуплаты налога. В отличие от налоговой ставки или налоговой базы, налоговыельготы не являются существенными налоговыми элементами, поскольку невлияют на факт установления налога и их предоставление зависит исключительноот воли государства. Возможна ситуация, когда отношении определенного налогаили сбора вовсе не предусмотрены льготы.
Можно также отметить, что по383Finance Act 2017. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2017/10/pdfs/ukpga_ 20170010_en. pdf (датаобращения: 29.05.2017).384Как отмечается, целью данного действия является освобождение от подоходного налога лиц,получающих минимальную заработную плату.385Параллельно с этим было заявлено о намерении расширить налоговую базу по налогу нанаследование путем включения в нее передачи в составе наследственной массы акций иностранныхкомпаний, осуществляющих косвенное владение британской недвижимостью.170сравнению с обязательными налоговыми элементами налоговые льготы являютсянаименее изученными и разработанными элементами с точки зрения российскойправовой доктрины386.Традиционная классификация налоговых льгот включает в себя такие видыльгот, как (1) изъятия, (2) скидки и (3) освобождения 387 .
Путем комбинацииотдельных налоговых льгот государство достигает определенные цели. Изучениеактов о финансах Великобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индиипозволяет отметить, что налоговые льготы активно применяются правительством,которое объявляет о вводимых мерах в актах о финансах. Одновременно с этимправительство объявляет, на достижение каких целей направлено введение техили иных изменений.Так, бюджетном докладе 8 мая 2012 г.
В. Свон, глава КазначействаАвстралии388, заявил, что в рамках бюджета запланировано не только введениеновых льгот и оказание поддержки национальному бизнесу для поддержания егоконкурентоспособности, но и создание новых рабочих мест, улучшение качестважизни миллионов семей, оказание поддержки пенсионерам. Было объявлено опредоставлении малому бизнесу налоговых каникул, которые позволили быкомпаниям сэкономить около 3,7 млрд австр. долл.
Данные мероприятия,заявленные на фоне кризиса государственного долга в Европе и природныхСм.: Зарипов В.М. Правовое регулирование налоговых льгот: постановка проблемы // Российскоеправовое государство: Итоги формирования и перспективы развития: В 5 ч. Часть 4: Финансовое право.Материалы Всероссийской научно-практической конференции.
Воронеж: ВГУ, 2004. С. 43.387Налоговые изъятия в теории налогового права определяются как налоговые льготы, целью которыхявляется выведение из-под налогообложения определенных объектов налогообложения (к примеру, вотношении подоходных налогов – доходов от продажи определенных объектов; стипендий и пенсий ит.д.; в отношении имущественных налогов – определенных видов имущества). Разновидностью изъятияявляется необлагаемый налогом минимум. Налоговые скидки представляют собой меры, направленныена сокращение налоговой базы (к примеру, путем исключения из налоговой базы определенных видоврасходов). Налоговые освобождения являются льготами, направленными на непосредственноеуменьшение налогового обязательства налогоплательщика, в том числе путем снижения налоговойставки, сокращения окладной суммы, предоставления налогового кредита, зачет налога и т.д. (Налоговоеправо: Учебник для вузов / под ред.
С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 149).388Budget Speech 2012‑13 delivered on 8 May 2012 on the Second Reading of the Appropriation Bill (No. 1)2012-13. URL: http://www.budget.gov.au/2012-13/content/speech/html/speech.htm (дата обращения:30.05.2017); Appropriation Bill (No. 1) 2012-2013. URL: https://www.legislation.gov.au/ Details/C2012B00064 (дата обращения: 30.05.2017).386171катаклизмов, обрушившихся на Австралию, были направлены на поддержаниеконкурентоспособности австралийской экономики и поддержание благосостояниявсего австралийского общества и самых незащищенных его членов.Бюджетный акт в три раза увеличил необлагаемый налогом минимумдоходов на 2012 – 2013 гг.
и ввел многочисленные налоговые льготы,направленные на поддержку пенсионеров, семей с детьми и инвалидов. Как былообъявлено, все эти меры финансируются за счет доходов, полученныхфедеральным бюджетом от налогообложения добычи полезных ископаемых.Традиционно налоговые системы государств общего права предлагаютширокий спектр налоговых льгот, которые, как и иные элементы налогов,подлежат регулярному пересмотру. Анализ положений актов о финансахпозволяет выделить следующие категории налоговых льгот, регулированиекоторых содержат акты о финансах.1) Налоговые изъятия: Налоговые правила в части налогообложениядоходов физических лиц в Великобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индиипредусматривают существование налоговых вычетов, которые представляютсобой определенный необлагаемый налогом минимальный доход, которыйподлежит практически ежегодному индексированию389.
В Великобритании размерстандартного налогового вычета менялся с 3 004 фунтов ст. в 1990 г.390 до 11 500фунтов ст. в 2017 г.391В Австралии размер налогового вычета в частиподоходного налогообложения постепенно рос с 4 594 австр. долл. в 1983–1984гг. до 18 200 австр. долл. в 2016–2017 гг.В Новой Зеландии необлагаемый налоговый минимум доходов отсутствует: доходы до 14 000 долл.облагаются налогом по ставке 10,5%.390IncomeTaxPersonalAllowancesandReliefs:1990-91to2017-18.URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/516769/Table-a1.pdf(датаобращения: 30.05.2017).391Данный пример характеризует лишь один вариант налогового вычета. Особые правилапредусмотрены для отдельных групп граждан: к примеру, разных категорий пожилых людей, студентов,многодетных семей и т.д.389172Другим примером налоговых изъятий может быть прямое освобождениеопределенных доходов из-под налогообложения.
Акт Великобритании «Офинансах»2016г.предусмотрел,чтобезвозмездноеконсультированиеработодателем своих работников в части пенсионного планирования, рыночнаястоимостькоторогонепревышает500фунтовст.,освобождаетсяотналогообложения для работников. До этого подобного рода услуги должны быливключаться в налогооблагаемую базу сотрудников в качестве дохода внатуральной форме.В Австралии с 2012 г.
был установлен предельный размер необлагаемыхналогом единовременных выплат в связи с увольнением или выходом на пенсию.Если сумма такой единовременной выплаты составляет более 180 000 австр.долл., сумма превышения облагается по ставке 15 % для налогоплательщиковстарше пенсионного возраста и 30 % для лиц, которые прекратили трудовыеотношения не в связи с выходом на пенсию. Отсутствие ограничений сохраняетсядля компенсаций, выплаченных в связи с сокращением, инвалидностью,выигранным трудовым спором с работодателем или смертью.2) Налоговые скидки: Акт Австралии 2012 г.
«О финансах» предусмотрелвозможность зачета в счет ранее уплаченных налогов убытков, понесенныхкомпанией в текущем налоговом периоде. Размер убытков ограничен 1 млн австр.долл. и дает право получить максимальное возмещение из бюджета в размере 300000 австр. долл. Эта мера направлена в первую очередь на стимулированиеинвестиции и модернизацию предприятий для того, чтобы они как можно болееуспешно могли справиться с последствиями экономического кризиса. Ожидалось,что около ста тысяч австралийских предприятий смогут получить наличныесредства из бюджета392.Как указано в Акте 2012 г., возможность переноса расходов на год назад применяется, начиная с2012-2013 гг., в отношении налогов, уплаченных в 2011–2012 гг.
В следующем налоговом периодепредусмотрена возможность перенести расходы на два налоговых периода назад. Расходы до 1 млнавстр. долл. могут быть перенесены ретроспективно, если возмещение из бюджета не превысит сумму в300 000 австр. долл. При этом помимо размера расходов ограничения применяются к самому виду392173Еще одной разновидностью налоговой скидки, предусмотренной Актом2012г.,сталавозможностьмалогобизнесаединовременносписатьамортизационную стоимость определенных активов.
С 1 июля 2012 г.представители малого бизнеса, чей годовой оборот составляет менее 2 млн австр.долл., смогли произвести разовое списание части амортизационной стоимостинекоторых приобретенных в данном налоговом периоде активов: 5 000 австр.долл. для транспортных средств; 6 500 австр. долл. для иных производственныхактивов, включенных в список австралийского Правительства, если их стоимостьне превышает данную сумму.Акт Великобритании 2016 г. «О финансах» предусмотрел, что британскиеналогоплательщики – физические лица, начиная с 6 апреля 2017 г., смогутвычесть из окладной суммы налоговую скидку в размере 1 000 фунтов ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
