диссертация (1169823), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Если будет установлено,что лицо намеренно не уплатило или уплатило в меньшем размере данный налог,кроме обязанности погасить налоговую недоимку и заплатить пеню, лицо должнобудет заплатить штраф в размере 100% суммы неуплаченного налога.В бюджетном акте Австралии 2012 г. было отмечено, что Правительствонамерено сосредоточить внимание на борьбе с уклонением от уплаты налога натовары и услуги. С этой целью было решено увеличить финансированиеналоговых органов, чтобы они могли более эффективно проводить мероприятияпо взиманию данного налога и проверке полноты его уплаты.
Связаны данныемероприятия, прежде всего, с проверкой осуществления возврата уплаченногоналога, борьбой с неподачей в установленное время и в полном объеменеобходимой отчетности, а также задолженностями по уплате налога в бюджет.Акт Канады 2016 г. «О выполнении бюджета» не только внес правки вканадские правила по противодействию уклонению от уплаты налоговFinance Act 2015. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:30.05.2017).395179налогоплательщиками путем пересмотра соответствующих положений Акта 1985г.«Оподоходномналоге»,касающихся,вчастности,предотвращенияпереквалификации прироста капитала в дивиденды, которые могут быть учтены вкачестве расходов для целей налогообложения, но и существенно расширяют круггосударственныхорганов,которыеимеюдоступкинформациионалогоплательщике (в частности, теперь такая информация может быть полученаБюро Главного Актуария Канады или разными департаментами Канадскогоналогового агентства - в том числе для взыскания неналоговых задолженностейналогоплательщика)396.В заключение стоит отметить, что изучение бюджетных актов позволяетследующимобразомохарактеризоватьцелизакрепленияналоговогорегулирования в рамках ежегодных бюджетных актов:- Включение в бюджетный акт положений, регулирующих налогообложениеи влияющих на сумму налоговых поступлений, направлено на обеспечениесбалансированности наполняемости бюджета и уровня налогов.
Таким образом, всилупрямойзависимостимеждунормамибюджетногоиналоговогорегулирования, бюджетное планирование невозможно без налогового и наоборот:налогообложение на плановый период должно рассчитываться, исходя изсуществующих потребностей бюджета в средствах на заранее озвученныепрограммы государства.-Ввозможностисвоевременнойадаптациинормналоговогозаконодательства проявляется не только фискальная, но и стимулирующая ирегулирующая роль налогообложения: изменения отдельных норм налоговогозаконодательства направлены на целый ряд провозглашаемых государством задач(отподдержаниянезащищенныхотдельныхслоев,слоевподростков,налогоплательщиковотдельныхкатегорий-социальнопроизводителей,См.: Income Tax Act R.S.C.
1985, c. 1. URL: http://laws.justice.gc.ca/PDF/I-3.3.pdf (дата обращения:25.06.2017); Budget Implementation Act 2016. URL: http://laws-lois.justice.gc.ca/PDF/2016_7.pdf (датаобращения: 25.06.2017).396180экспортеров или импортеров определенной продукции и т.д. - до регулированияспроса и предложения на определенные товары и услуги, регулированиеденежныхпотоков,борьбусинфляцией,долгосрочноеэкономическоепланирование и т.д.).- Включение налоговых норм в бюджетную программу позволяет сделатьпрозрачной процедуру налогового планирования со стороны государства:государствообосновываетнеобходимостьсоответствующихналоговыхизменений определенными показателями бюджета и экономическими расчетамидля пояснения причин появления тех или иных законодательных инициатив всфере налогообложения. Бюджет становится не просто абстрактной росписьюрасходов и доходов, рассматриваемой в отрыве от реальных экономическихреалий, но становится средством реализации государственной политики,инструментом, имеющим особое значение для каждого налогоплательщика.Выводы к главе1.
Ежегодные бюджетные акты государств общего права являютсяуникальными правовыми источниками, которые закрепляют основы бюджетной иналоговой политики государства на планируемый период и регулируют широкийспектр вопросов, включая изменение или продление действия отдельныхналоговых норм, а также позволяют осуществлять налоговое регулирование ипересмотр действующего налогового законодательства. Именно в рамкахподготовки бюджетных актов, которые содержат положения о налоговых доходахи предлагаемых правительством изменениях налогового законодательства (акт офинансах в Великобритании, Новой Зеландии и Индии, акт о выполнениибюджета в Канаде, ордонансы о доходах в Гонконге), в государствах общегоправареализуетсяпринципрегулярностипересмотраналоговогозаконодательства.Посредством ежегодного принятия актов о финансах, направленных назакрепление налоговых инициатив, правительство рассматриваемых иностранных181государств получает возможность своевременно реагировать на изменениеэкономическойобстановкиисоответствующимобразомкорректироватьналоговую политику.
Указанные акты объединяют в себе все налоговыеизменения и позволяет комплексно оценить налоговую политику государства наследующий год. Предложения по изменению и дополнению норм действующегоналогового законодательства озвучиваются заранее - в ходе подготовки,рассмотрения и принятия годового бюджета. Необходимо также отметить, чтопри этом во многом акты о финансах представляют собой программныйдокумент: целый ряд мер, провозглашаемых в его рамках, вступают в силу вбудущих налоговых периодах.
В результате подобного механизма пересмотраналогового законодательства обеспечивается заблаговременное информированиеналогоплательщиков о планируемых изменениях и повышение предсказуемостиналоговых правил.Особое значение данных бюджетных актов в качестве источника налоговогорегулирования заставляет правительство более обдуманно подходить к выборумер воздействия, поскольку предложения, увеличивающие налоговое бремя иухудшающие положение налогоплательщиков (к примеру, в части сокращенияили отмены налоговых льгот, введения новых налогов или повышения налоговыхставок), требуют обоснования и достаточной аргументации необходимостипринятия данных мер.2.
Акты о финансах характеризуются особой законодательной техникой,сочетая в себе признаки и принципы целого ряда отраслей права (бюджетного,налогового и административного). Бюджетные документы направлены не толькона закрепление структуры государственных доходов и расходов, но становятсяинструментом воздействия государства на экономические и социальныепроцессы.Акты о финансах могут быть рассмотрены в качестве примера того, как,выходя за пределы решения исключительно фискальных задач, государствопосредством использования налоговых инструментов оказывает регулирующее182воздействие на широкий круг общественных отношений.
Как показываетизучение отдельных актов о финансах, они направлены на достижение целогоряда задач и ориентированы не только на пополнение бюджета и увеличениеразмера налоговых доходов государства. Регулируя отдельные элементыналогообложения,государствопреследуетопределенныезначимыецели,лежащие в сфере экономического, социального, природоохранного и иноговоздействия.Акты о финансах отличаются сложным и комплексным характеромрегулирования, связанным с тем, что такими актами вносятся изменения как вакты налогового законодательства, так и в нормы предыдущих актов о финансах.Упомянутые особенности юридической техники позволяют вносить с помощьюактов о финансах изменения в налоговое законодательство без необходимостипереписывать отдельные законы. Совокупность методов и способов юридическойтехники позволяет сочетать стабильность законодательства с возможностьюоперативно вносить комплексные изменения в широкий круг актов, реализуяпринцип регулярного пересмотра налогового законодательства на практике.Тем не менее одновременно с этим необходимо отметить особенностиналоговогорегулированиявгосударствахобщегоправа,связанныенепосредственно с применением принципа регулярности пересмотра налоговогозаконодательства,которыевыражаютсявналичиибольшогообъеманекодифицированных и ежегодно увеличивающихся источников налоговогоправа, сложной юридической технике, а также возможности ретроспективногодействия новых налоговых норм.183ЗАКЛЮЧЕНИЕРассмотрениеопытарядагосударствобщегоправа,напримереВеликобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индии, в сфере налоговогорегулирования представляет значительный интерес для отечественной наукиналогового права, поскольку разумным представляется принцип, лежащий воснове налогового регулирования в рассматриваемых государствах, согласнокотором налоговая система должна обеспечивать стабильность и предсказуемостьналоговых правил для налогоплательщиков и вместе с тем эффективно исвоевременно реагировать на изменения в экономической сфере и оперативноадаптироваться к постоянно развивающимся объектам правового регулирования.Исследованиеиностранногоопытапозволяетучестьположительнозарекомендовавший себя опыт иностранных государств и оценить эффективностьизученных иностранных институтов.Вэтойсвязипринципрегулярностипересмотраналоговогозаконодательства и особенности его применения за рубежом заслуживаютособого внимания.
Вопрос необходимости регулярного пересмотра правовыхоснов налогового регулирования неоднократно поднимался в зарубежной иотечественной науке налогового права. При этом значение, признаваемое заданным принципом, варьируется от его признания и включения в составосновополагающихпринциповфункционированияэффективнойналоговойсистемы до провозглашения приоритета принципа стабильности и необходимостиобеспечить неизменность налоговых правил.Изучениепрактикиреализациипринципарегулярностипересмотраналогового законодательства в ряде государств общего права позволяетутверждать о формировании в них особого механизма налогового и бюджетногорегулирования, обеспечивающего закрепление предложений по изменению идополнению налогового законодательства в рамках ежегодных бюджетных актов.Указанныегосударства,ккоторымотносятсяВеликобритания(ставшая184исторической родиной формирования данного механизма), а также ряд ее бывшихколоний - на примере Австралии, Новой Зеландии и Индии - характеризуютсясближением налогового и бюджетного регулирования и ежегодным пересмотромналогового законодательства, которое обеспечивается в Великобритании, НовойЗеландии и Индии посредством принятия акта о финансах (в Австралиианалогичные меры содержатся в едином бюджетном акте).
Указанные бюджетныеактыобеспечиваюткомплексныйпересмотрдействующегоналоговогозаконодательства и выступают составной частью системы источников налоговогоправа в рассматриваемых государствах.При этом можно утверждать о том, что принцип регулярности пересмотраналогового законодательства может считаться универсальным принципом,реализация которого не зависит от формы государственного устройства (какпоказывает исследование изучения его применения в государствах общего права,относящихся как к унитарным государствам - в случае Великобритании и НовойЗеландии, так и к федерациям - в частности, в Австралии и Индии) и уровнявласти (как показывает пример Шотландии и Северной Ирландии в рамкахВеликобритании).Приэтомможноотметить,чтоизучениепринципарегулярности свидетельствует о широком распространении данного принципа:кроме Великобритании регулярному пересмотру в рамках бюджетного процессаподлежит налоговое законодательство Новой Зеландии, Австралии, Индии,Канады и специального административного района Китайской НароднойРеспублики - Гонконга.
В этих государствах и территориях применениерассматриваемого принципа стало результатом заимствования британского опытав сфере бюджетно-финансового регулирования и значительного влияниябританской правовой системы на ее колонии, сохранившегося и после обретенияими независимости.При этом, несмотря на то, что в рассмотренных государствах становлениеданного принципа явилось результатом во многом исторических и политическихпроцессов,необходимоотметить,чтоданныйпринципнеявляется185исключительной прерогативной государств общего права. Так, вне рамокнастоящего исследования осталась практика систематического пересмотра иныхиностранных государств, не относящихся к правовой системе общего права: кпримеру, Франция 397 или Молдова 398 , где налоговое законодательство такжеежегодно уточняется в рамках закона о бюджете.Проведенное исследование показывает, что регулярное изменение налогов иэлементов налогообложения в рамках ежегодного пересмотра налоговогозаконодательствасказываясьпредоставляетпозитивнонаширочайшиерегуляторныеконкурентоспособностиивозможности,инвестиционнойпривлекательности экономики.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
