диссертация (1169823), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Так, Акт 2012 г. «О финансах» снизилставку корпорационного налога на 2% до 24%. Этим же актом было заявлено опланах снизить в последующие годы ставку данного налога: в 2013 г. она должнабыла составить уже 23%, что было через год подтверждено Актом 2013 г. «Офинансах». Ставка налога на небольшую прибыль, применявшегося до 2015 г. кприбыли небольших компаний, чей годовой доход в совокупности не превысил300 000 фунтов ст., и впоследствии замененного льготами в рамкахкорпорационного налога, была снижена Актом 2011 г. «О финансах».
В рамкахподготовки бюджета в 2016 г. былиобъявлены планы правительстваВеликобритании дальше снизить ставку корпорационного налога до 19% с апреля2017 г. и до 17% в 2020 г. Для сравнения, еще в 2008 г. ставка составляла 28%.Такое существенное снижение не могло не отразиться на налоговом положенииюридических лиц и на привлекательности Великобритании как юрисдикции дляинкорпорации компаний373.Как отмечается, вследствие этого ставка налога на прибыль компаний в Великобритании стала самойнизкой среди государств – членов Большой двадцатки (см.: Policy Paper to Spring Budget 2017. URL:https://www.gov.uk/government/publications/spring-budget-2017-documents/spring-budget-2017(датаобращения: 27.05.2017)).373163Ставки налога на прирост капитала в Великобритании также подлежатпериодическому пересмотру.
С 2008 г. по 2010 г. ставка данного налогасоставляла 18% для всех категорий налогоплательщиков. С 2010 г. по 2016 г. кдоходам в виде прироста капитала физических лиц применялась ставка 18% или28% (в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода); или 10% (в отношениидоходовототчужденияактивов,используемыхиндивидуальнымипредпринимателями).
К доходам иностранных компаний от распоряжения жилойнедвижимостью, расположенной на территории Великобритании, применяласьставка 20%.С 1 апреля 2016 г. налог взимается по следующим ставкам: для физическихлиц – 10/20% (в отношении доходов от продажи нежилой недвижимости) или18/28% (в отношении доходов от продажи жилой недвижимости); 10% – дляиндивидуальных предпринимателей в отношении активов, используемых ими впрофессиональной деятельности; 20% – для иностранных компаний.Ставки разных налогов могут изменяться одновременно для достиженияопределенныхцелей,корректировкиналоговойсистемыиповышенияэффективности предлагаемых изменений. Так, Актом Великобритании 2013 г.
«Офинансах» была повышена ставка банковского сбора с 0,0088% до 0,105%374. Какбыло отмечено, такое повышение было произведено для того, чтобы банки несмогли извлечь выгоду в результате одновременного снижения корпорационногоналога.В Индии при принятии бюджета в 2015 г. также было объявлено о планахправительства снизить ставку корпорационного налога. Ожидается, что начиная с2017 г. базовая ставка будет снижена с 30% до 25%. При этом Акт 2015 г. «Офинансах» предусмотрел повышение добавочной ставки на прибыль корпораций:сучетомдобавочнойставкииместногоналогаэффективнаяставкаДанный сбор применяется в отношении определенных пассивов банковских организаций истроительных кооперативов – налоговых резидентов Великобритании и был введен в 2011 г.374164налогообложения достигает 32% и 42% для индийских и иностранных компанийсоответственно375.В государствах общего права в вопросах закрепления налоговых ставокзаконодатель чаще всего тяготеет к прогрессивному подходу.
В теории налогов исборов некоторыми исследователями отмечается, что прогрессивные ставкиявляются более справедливыми, чем пропорциональные или адвалорные ставки,поскольку в этом случае учитывается размер налоговой базы: чем выше доходили размер налогооблагаемого имущества, тем выше ставка, и наоборот –малоимущие слои населения подлежат щадящему налогообложению376.Примером данного подхода является методика закрепления ставкиналогообложения доходов физических лиц, применяемая на сегодняшний день вАвстралии.
В отношении 2016–2017 финансового года ставки подоходного налогадля резидентов, достигших 18 лет, установлены на следующем уровне:Доход (австр.Ставкадолл.)до 18 20018 201 – 37 00037 001 – 87 000019 центов с каждого доллара сверх 18 200австр. долл.3 572 австр. долл. и 32,5 центов с каждогодоллара сверх 37 000 австр. долл.87 001 – 180 19 822 австр. долл. и 37 центов с каждого000доллара сверх 80,000 австр. долл.Эффективнаяставка (%)00 – 9,69,6 – 2323 – 30Finance Act 2015. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:27.05.2017).376См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. С. 339. Интересно, что наряду с этим существует ипротивоположная точка зрения: так, М.
Алле отмечал, что «прогрессивное налогообложение тормозитпродвижение наиболее способных членов общества и препятствует их доступу к собственности», атакже «мешает создавать новые состояния» (см.: Алле М. За реформу налоговой системы.Переосмысливая общепризнанные истины / пер. с франц. Т.А. Карлова; под ред.
И.А. Егорова. М.:ТЕИС, 2001. С. 27).375165более 180 00154 232 австр. долл. и 45 центов с каждого 30 – 45доллара сверх 180,000 австр. долл.В отношении доходов нерезидентов, а также резидентов, не достигших 18лет, предусмотрены отдельные прогрессивные ставки, максимальная из которых,как и в случае с доходами резидентов, достигает 45%. Как и в Великобритании,австралийские ставки подлежат ежегодному пересмотру или подтверждению врамках бюджетного процесса. Так, указанные выше ставки применяются начинаяс 2012 г.
С 2010 г. по 2012 г. шкала ставок выглядела следующим образом:Доход (австр.Ставкадолл.)до 6 0006 001 – 37 000015 центов с каждого доллара сверх 6,000 австр.долл.Эффективнаяставка (%)00 – 12,637 001 – 804 650 австр. долл. и 30 центов с каждого доллара000с дохода сверх 37 000 австр. долл.80 001 – 18017 550 австр. долл. и 37 центов с каждого доллара000с дохода сверх 80,000 австр. долл.более 180 00154 550 австр. долл. и 45 центов с каждого доллара 30,3 – 4512,6 – 2222 – 30,3с дохода сверх 180,000 австр.
долл.Шкала, применявшаяся в период 2009–2010 гг., отличалась незначительно:так ступень налоговой шкалы составляла не 37 000 австр. долл., а 35 000 австр.долл., а ставки налогов равнялись 4 350 австр. долл. и 30 центов, 17 850 австр.долл. и 38 центов, 55 850 австр. долл. и 45 центов соответственно.В Новой Зеландии ставки налогов с прибыли корпораций и доходовфизических лиц также подлежат ежегодному утверждению и пересмотру:166максимальная ставка налога на доходы физических лиц, предусматривающегоширокую шкалу ставок в зависимости от размера полученного дохода,постепенно снижалась с 39% в 2007 г. до 33% с 2011 г.
Ставка корпорационногодохода снижалась с 33% в 2007 г. до 30% в 2008 - 2010 гг. и 28% с 2012 г.377Подобный пересмотр размера ставок в государствах общего правапроисходит практически каждый год. Налоговые ставки не воспринимаются какнечто заранее определенное и неизменное, а напротив, выступают самымоперативно изменяемым элементом, который позволяет государству проводитькратковременную и долгосрочную налоговую политику (к примеру, постепенноеснижение ставки корпорационного налога в Великобритании в период с 2001 по2010 г. или установление налоговой ставки на определенный год).Налоговая база / объект.
Объект налогообложения представляет собойюридический факт, с которым связана обязанность налогоплательщика заплатитьналог: получение дохода, владение имуществом, реализация товара и т.д. 378Каждый налог имеет определенную налоговую базу, и чем она шире, тем большееколичество средств поступает в бюджет. Напротив, изъятия из налоговой базы иограничения налоговой базы влияют на размер налоговых доходов, однакопозволяют государству проводить экономическую или социальную политику,поддерживать определенные категории налогоплательщиков и стимулировать илиограничивать определенные виды экономической и социальной деятельности.Как и налоговая ставка, налоговая база как налоговый элемент вВеликобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индии подлежит регулярномуПо данным официального сайта Департамента внутренних доходов Новой Зеландии в сети Интернет:http://www.taxpolicy.ird.govt.nz (дата обращения: 29.08.2017).378Взаимосвязь налогового объекта и налоговой базы определяется следующим образом: налоговая базаявляется элементом, производным от объекта налогообложения, и представляет собой по сути объектналогообложения, подвергшийся необходимой корректировке и подготовленный к применениюналоговой ставки и исчислению суммы налоговой обязанности (Кучеров И.И.
Указ соч. С. 310;Налоговый кодекс Российской Федерации: постатейный комментарий / под ред. В.И. Слома. М.: Статут,1999. С. 141).377167пересмотру и изменению. В целом, изучение актов о финансах позволяетсистематизировать нормы, затрагивающие налоговую базу следующим образом.1) Нормы, закрепляющие базу новых налогов. Примером таких нормявляются:- Акт Великобритании 2017 г. «О финансах» предусматривает введение сапреля 2018 г. сбора на производство безалкогольных напитков. База сбора,выплачиваемого производителями безалкогольных напитков, будет определятьсяв зависимости от содержания сахара в продукте: чем выше содержание сахара,тем выше будет применимая ставка (от 18 пенсов до 24 пенсов за 1 литр)379;- Австралийский бюджетный акт 2011–2012 г.
ввел временный сбор наборьбу с последствиями наводнения 2011 г.380 Данный целевой сбор, как следуетиз его названия, действие которого ограничивалось одним финансовым годом (с 1июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.), подлежал уплате физическими лицами сдоходов, превышающих 50 000 австр. долл.
в год (0,5 центов с каждого доллара,превышающего данный порог; 250 австр. долл. и 1 цент с каждого доллара впревышение 100 000 австр. долл).- Новозеландский Акт 2015 г. «О финансах» ввел с 1 октября 2015 г. налог наприросткапиталаспродажиновозеландскойнедвижимости,котораяпринадлежала продавцу менее 2 лет 381 . Налог применяется к продавцам налоговым нерезидентам и ставка его равняется ставке подоходного налога,которая применялась бы в аналогичной ситуации к доходам продавца - резидента.Введение налога было направлено на борьбу со спекуляцией недвижимостью исдерживание уровня цен.Finance Act 2015.
URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2017/10/pdfs/ukpga_ 20170010_en.pdf (датаобращения: 29.05.2017).380Temporary Flood and Cyclone Reconstruction Levy. URL: https://www.ato.gov.au/Individuals/ Dealingwith-disasters/Previous-years/Flood-levy/Flood-levy/ (дата обращения: 29.05.2017).381Executive Summary of the Budget 2015. URL: http://www.treasury.govt.nz/budget/2015/ execsumm/b15execsumm.pdf.3791682) Нормы, направленные на пересмотр текущей налоговой базы ужедействующих налогов. Ежегодно в изучаемых государствах подлежит пересмотруналоговая база в отношении целого ряда налогов и сборов.
Традиционнымпримером подобного подхода является ежегодное закрепление налоговой базы поподоходным налогам и корпорационным налогам в Великобритании, Индии,Новой Зеландии и Австралии, где данные налоги являются прогрессивными иразные ставки применяются к разному объему дохода, полученного физическимлицом или корпорацией в данном году 382 . Анализ актов о финансах позволяетотметить, что в данных актах не только первоначально закрепляется, но ипересматриваются и изменяются отдельные вопросы регулирования налоговойбазы: ее расширение путем включения новых налогооблагаемых объектов, то естьувеличение налоговой базы, или же напротив – исключение определенныхэлементов из налоговой базы и ее уменьшение.Примером первой категории норм являются ст. 36-39 Акта 2016 г. «Офинансах» и приложение 6 к Акту Великобритании 2017 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
