диссертация (1169823), страница 33
Текст из файла (страница 33)
в Государственную Думу был внесен законопроект №703551-6 «О внесении изменений в ст. 5 части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации», который был направлен на пересмотр порядкавступления в силу нормативных актов, содержащих нормы регулирования оналогах и сборах 338 . В пояснительной записке к законопроекту была отмеченачрезмерная частота изменений налогового законодательства и нестабильностьналоговыхправил.Дляисправлениясложившейсяситуацииавторызаконопроекта предложили сформулировать положения ст.
5 НК РФ такимобразом, чтобы акты законодательства о налогах и сборах принимались непозднее 1 сентября текущего года и вступали в законную силу с 1 январяв силу со дня официального опубликования, в то время как редакция ст. 5, действовавшая в тот периодвремени, предусматривала вступление в силу изменений во вторую часть НК РФ исключительно спервого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.337Отдельные сроки вступления в силу предусмотрены для нормативно-правовых актов, которыепредусматривают вступление в силу новых форм налоговых деклараций (расчетов) или пересмотрдействующей формы – такие акты вступают в силу не ранее, чем по истечении двух месяцев со дня ихофициального опубликования.338Законопроект № 703551-6 «О внесении изменений в статью 5 части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации (в части фиксирования норм налогового законодательства в течение года иустановления нового порядка принятия и вступления в законную силу изменений и дополнений вНалоговыйкодексРоссийскойФедерации)».URL:http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=703551-6&02 (дата обращения:07.06.2017).146следующего года, чтобы у налогоплательщиков было время для ознакомления иизучения принятых актов, а также оспаривания принятых актов339.Данная инициатива встретила критику со стороны представителейюридического сообщества: так, А.В.
Брызгалин отметил, что подобное временноеограничение по внесению изменений не позволит депутатам ГосударственнойДумы РФ оперативно отреагировать на изменения экономической и бюджетнойобстановки в государстве, если в конце календарного года произойдут какие-тособытия, которые могут негативно повлиять на экономическую обстановку вгосударстве340. Кроме того, в уже действующем законодательстве формально естьнорма, направленная на закрепление сроков вступления в силу налоговых новелл,которая, однако, не действовала в течение целого ряда лет. Так, в соответствии сп.
2 ст. 53 БК РФ, для обеспечения предсказуемости и последовательностибюджетнойполитикифедеральныезаконыовнесенииизмененийвзаконодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральныезаконы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменениюдоходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие всилу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть принятыне позднее 1 месяца до дня внесения в Государственную Думу проектаТак, юридическая конструкция, изложенная в п. 4 ст. 5 НК РФ (в части обратного действияположений, улучшающих положение налогоплательщика), характеризуется как «не соответствующаяпотребностям оперативного регулирования налоговых отношений», что, на взгляд автора, требуетпересмотра отдельных положений ст.
5 НК РФ (см.: Даниленков А.В. О порядке исчисления срокавступления в силу акта законодательства РФ о налогах // Юрист. 2003. № 2. С. 38-42). В качествевозможной формулировки предлагается следующая: «акты законодательства о налогах и сборах,отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющиеобязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей илииным образом улучшающие их положение, могут вступать ранее установленного в настоящей статьесрока и (или) иметь обратную силу, если прямо предусматривают это».340А.В.
Брызгалин отмечает, что необходимо кардинально пересмотреть процедуру принятия налоговыхзаконов. Предложениями по совершенствованию данной процедуры являются: ограничение инициативдепутатов (так как многие из них отличаются нехваткой юридической техники и отсутствиемобоснования и аргументации принятия); повышение взаимосвязи налоговых и бюджетных законов;повышение значимости пояснительной записки, подготавливаемой авторами законодательнойинициативы (см.: Брызгалин А.В. Новая налоговая инициатива депутатов: «Законы о налогах должныприниматься не позднее 1 сентября».
URL: https://zakon.ru/blog/2015/2/3/novaya_nalogovaya_iniciativa_deputatov__zakony_o_nalogax_dolzhny_prinimatsya_ne_pozdnee_1_sentyabrya(датаобращения: 07.06.2017).339147федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год иплановый период341. Таким образом, федеральные законы, вносящие изменения взаконодательство о налогах и сборах, должны быть приняты не позднее 1 октябрятекущего года. Если налоговые законопроекты принимаются депутатами ужепосле внесения бюджета, то вступление в силу новых положений откладываетсяна один год 342 . Итогом рассмотрения указанного законопроекта стало егоотклонение Государственной Думой в январе 2015 г.ВВеликобританиифактическиотсутствуетзапретретроактивноговступления в силу новых налоговых положений, в том числе ухудшающихположение налогоплательщика. На практике время вступления в силу новыхположений ежегодных актов о финансах зачастую зависит от текущейполитической ситуации343.Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ от 3 августа 1998 г.
№31. Ст. 3823.342При этом действие данной нормы последовательно приостанавливалось целым рядом федеральныхзаконов: к примеру, Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений вБюджетный кодекс Российской Федерации и статью 45 Федерального закона «О Центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России)» приостановил действие п. 2 статьи 53 Бюджетного кодексаРоссийской Федерации до 1 января 2010 г., Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 158-ФЗ «Оприостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации ивнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» отложил применениеданной нормы до 1 января 2017 г. (Федеральный закон от 2 июня 2016 № 158-ФЗ «О приостановлениидействия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 6 июня2016 г. № 23.
Ст. 3282). На практике это означает, что складывается противоречивая ситуация: с однойстороны, периодически провозглашается необходимость стабильности и определенности налоговогозаконодательства, с другой – временные ограничения в части внесения и принятия новых налоговыхнорм рассматриваются многими как ограничение оперативности и эффективности пересмотраналогового законодательства в случае возникновения практической необходимости в подобномизменении.343Акт Великобритании 2017 г. «О финансах», опубликованный в виде проекта 20 марта 2017 г.,получил королевское одобрение 27 апреля 2017 г. При этом Акт был сокращен по сравнению спервоначальным проектом с 762 страниц до 148 для его одобрения парламентской оппозицией.Ожидается, что после роспуска и переизбрания правительства летом 2017 г., будет принят второй Акт«О финансах», который предусмотрит ретроспективное (то есть с апреля 2017 г.) вступление в силуоставшихся норм, которые не вошли в первоначальную редакцию акта.
Не были включены самыеважные положения, принятие которых было заранее анонсировано и ожидалось налогоплательщиками(включая дальнейшее изменение режима налогообложения физических лиц, не имеющих домицилия вВеликобритании, а также изменение порядка учета компаниями убытков). Несмотря на ожиданияналогоплательщиков, что данные нормы войдут в итоговый вариант документа, этот периодхарактеризуется значительным уровнем неопределенности (Stupples B. U.K. Treasury Fires Starting Gun341148Формально возможность ретроактивного вступления в силу положенийналогового законодательства не запрещена, как показывает изучение данноговопроса, ни статутами, ни существующими судебными прецедентами.
Данныйподход зачастую поддерживается законодателем и английскими судами наосновании того, что обратная сила положений обусловлена необходимостьюсохранения их эффективности. При этом должен сохраняться справедливыйбаланс между публичными интересами и правами отдельного налогоплательщика,который имеет право на информацию.Так, в 2017 г. окончательно принятый проект Акта «О финансах» былзначительно сокращен по сравнению со своим первоначальным вариантом в светеприближающихся парламентских выборов.
Ожидалось, что в конце 2017 г.исключенные из финальной версии Акта положения будут приняты в рамкахвторого акта о финансах, возможность ретроактивного действия которого былаподтверждена Правительством344. Вместе с тем положение налогоплательщиковпо многим вопросам остается неопределенным до осени, то есть до моментапринятия осеннего акта о финансах при условии, что новое правительство приметрешение (1) принять такой нормативно-правовой акт, а также (2) включить в негоположения, которые должны были войти в первоначальный проект акта,предусмотрев их ретроспективное вступление в силу.
Новое правительство вкачестве компромисса может отложить вступление в силу данных мер до апреля2018 г. и предусмотреть ряд переходных норм345.Как показывает судебная практика, споры между налоговыми органами иналогоплательщиками,связанныесретроактивнымвступлениемвсилуналоговых законов, обусловленного мерами государства по борьбе с налоговымиfor 2017 Autumn Budget // International tax. August 21, 2017. URL: https://www.bna.com/uk-treasury-firesn73014463419/).344Переизбрание Парламента, таким образом, становится механизмом подтверждения полномочийПравительства, а сокращение Акта «О финансах» – временной мерой.345Finance Act 2017: Impact of General Election. URL: http://www.macfarlanes.com/media/767019/FINANCE-ACT-2017-IMPACT-OF-GENERAL-ELECTION.pdf (дата обращения: 19.05.2017).149правонарушениями, неоднократно рассматривались на уровне Европейского судапо правам человека346.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
