диссертация (1169823), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Как правило,нормы,которыемогутбытьотнесеныкданнойкатегории,касаютсяподтверждения или пересмотра действующих налоговых ставок. Так, глава 2 иприложение 1 Акта Индии 2012 г. «О финансах» устанавливают новые ставкиподоходного и корпорационного налога, а также ставки индийского налога,удерживаемого у источника дохода, начиная с 1 апреля 2012 г. 328 Аналогичныенормы с 1 апреля 2017 г. вводятся в силу индийским Актом 2017 г. «О финансах»(а именно - главой 2 и приложением 1 данного акта)329.
Акт Индии 2015 г. «Офинансах» предусмотрел в целях заявленной ранее борьбы с курениемповышение акциза на сигареты на 25%, а также на 6% - акциза на пластиковыепакеты в целях защиты окружающей среды.Акты о финансах также могут содержать определенные положения,вступление в силу которых отложено на будущее или которые носят характернорм-ориентиров.
Так, Акт Великобритании 2016 г. «О финансах» подтверждаетприменение целого ряда норм в будущем: ст. 45 Акта устанавливает, чтокорпорационный налог будет продолжать взиматься в 2017 г.330Кроме того, как показывает изучение актов о финансах, законодательзачастую прибегает к возможности установить на будущие налоговые периоды(например, на 2017–2018 гг.) некоторые ориентиры и прогнозы, на которые могутFinance Act 2012. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:03.05.2017).329Finance Act 2017.
URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:03.05.2017).330Charge for Financial Year 2017: Corporation Tax is Charged for the Financial Year 2017. URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2016/24/pdfs/ukpga_20160024_en.pdf (дата обращения: 05.05.2017).328141опираться налогоплательщики для планирования своей налоговой деятельности вбудущих периодах. Согласно ст.
2 Акта 2016 г., планируется внести изменения вст. 4 Акт 2015 г. «О финансах», которая предусматривает изменение пороговойвеличины для применения базовой ставки подоходного налога, равную 20%: еслив период 2016–2017 г. данная ставка применялась к доходам в пределах между 0фунтов и 32 тыс.
фунтов ст. (не считая необлагаемого налогом минимума вразмере 5 тыс. фунтов ст. в год), то с 1 апреля 2017 г. предполагалось поднятьмаксимальное значение до 33 500 фунтов. Интересно, что ст. 4 Акта 2015 г. «Офинансах» сама вносит изменение в ст. 10(5) Акта 2007 г. «О подоходномналогообложении», а ст. 10(5) Акта 2007 г. является отсылочной к ст. 20 Акта2007 г., которая и содержит указание на пределы применения базовой ставкиподоходного налога331.Аналогичныепланируемыеизмененияизлагаютсявотношениикорпорационного налога и ряда иных налогов и сборов.
Так, Акт Великобритании2015 г. «О финансах» предусматривает, что часть изменений в сферекорпорационного налогообложения вступает в силу с 1 апреля 2017 г.332 АктомИндии 2015 г. «О финансах» было объявлено о постепенном снижении ставкиналога на доходы юридических лиц с 30 до 25% в течение четырех лет, начиная сапреля 2016 года.2) Введение новых налоговых правил. Значительная часть норм актов офинансах относится именно к данной категории.
При этом новые налоговыенормы могут быть введены (1) на бессрочной основе или (2) на определенныйпериод времени.Так, индийским Актом 2015 г. был установлен новый налоговый вычет вразмере 30 тыс. рупий для лиц старше 80 лет, у которых нет договора331UK Income Tax Act 2007. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2007/3/pdfs/ukpga_20070003_en.pdf(дата обращения: 05.05.2017).332Ст. 7 (7) Акта 2015 г. «О финансах»: The amendments made by this section have effect for the tax year2017-18. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2015/11/section/7 (дата обращения: 05.05.2017).142медицинского страхования; вычет в размере 80 тыс.
рупий для пожилых граждан,страдающих редкими заболеваниями из определенного списка, утвержденногоПравительством; а также вычет до 25 тыс. рупий для инвалидов.Как уже упоминалось выше, актами о финансах могут вводиться новыеналоги (в Великобритании - банковский сбор в 2010 г., сбор за антропогенноевоздействие в 2010 г., гербовый сбор по сделкам с недвижимостью в 2003 г.),новые налоговые режимы (правила, направленные на борьбу с уклонением отуплатыналогов,«remittancebasis» ит.д.),новыеправиланалоговогозаконодательства (к примеру, правила определения «налогового резидентства»для физических и юридических лиц).Как и в случае с нормами, которые предусматривают изменение налоговыхставок в будущем, акты о финансах могут содержать нормы, которыепредусматривают отсроченное введение новых налоговых правил.
Так, индийскийАкт 2015 г. «О финансах» объявил о планируемом введении в следующем году,т.е., с 1 апреля 2016 г., налога на товары и услуги. В этом же году были озвученыпланы, направленные на коренной пересмотр правил определения налоговогорезидентства для юридических лиц. В соответствии с разд. 6 индийского Акта1961 г. «О подоходных налогах», юридические лица признаются индийскимирезидентами в том случае, если они (1) являются индийскими компаниями, илиже если (2) контроль и управление в отношении их осуществлялисьисключительно с территории Индии.3) Отмена устаревших норм. Нормы актов о финансах могут такжепредусматривать отмену устаревших положений предыдущих актов о финансах иотдельных актов законодательства о налогах и сборах. Так, Акт 2008 г.
«Офинансах»отменилвВеликобританииположения,связанныесналогообложением ценных бумаг, полученных в качестве вознаграждения завыполнение трудовых отношений. Акт 2015 г. «О финансах» отменил с 1 апреля2016 г. действие налога на богатство, регулируемого Актом 1957 г. (ст. 79 Акта2015 г.).143Изучение Акта Канады 2016 г. «О выполнении бюджета» свидетельствует отом, что данный акт, объединяющий в себе бюджетные предложения попересмотру налогового законодательства, отменил целый ряд налоговых норм.
Вчастности, были отменены налоговые кредиты на обучение, занятие детейспортом, приобретение школьных принадлежностей и т.д. 333 Интересно, чтоюридическая техника ежегодных канадских актов о выполнении бюджета в целомсовпадает с актами о финансах, принимаемыми в Великобритании, НовойЗеландии и Индии, которые были рассмотрены выше.Описанныевышепримерымогутохарактеризоватьтустепеньсложности, связанную с необходимостью ориентации в массиве налоговогозаконодательства, которое формируется каждый год, в том числе путемссылок на предыдущие финансовые акты, фрагментарного и перекрестногоцитирования. С одной стороны, данные особенности юридической техникипозволяют вносить изменения в налоговое законодательство без необходимостипереписывать отдельные законы (один акт вносит целый пакет комплексныхпоправок), с другой стороны, делают процесс работы с источниками налоговогоправа весьма сложным, трудоемким и длительным процессом, разобраться вкотором без специальной квалификации и юридических навыков весьмазатруднительно.При этом, если в России положения федеральных законов, вносящихизменения в НК РФ, имплементируются в него, в результате чего отсутствуетнеобходимость обращаться к целому ряду источников, то в государствах общегоправа одновременно действует целый ряд источников, которые могут содержатьнормы как постоянные, так и временные (к примеру, в части установления ставокналогов, которые будут изменены и пересмотрены последующими актами офинансах).
Кроме того, акты о финансах могут содержать комментарии иBudget Implementation Act 2016. URL: http://laws-lois.justice.gc.ca/PDF/2016_7.pdf (дата обращения:25.06.2017).333144разъяснения отдельных положений, а также отдельные нормы, которые неподлежат включению в какие-либо иные налоговые законы или акты о финансах.Временные рамки. В Российской Федерации основные положения,касающиеся порядка и сроков опубликования и вступления в силу новых нормналогового законодательства, содержатся в Конституции РФ, Федеральном законе№ 5-ФЗ от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силуфедеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палатФедерального Собрания»334, а также ст.
5 НК РФ. По общему правилу,предусмотренному ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах вступают в силуне ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликованияи не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующемуналогу, а акты законодательства о сборах – не ранее, чем по истечении одногомесяца со дня их официального опубликования, за исключением прямопредусмотренных случаев.При этом положения ст. 5 НК РФ подвергались пересмотру в течение всегопериода действия части первой НК РФ.
Так, трудности, которые были связаны сосрочным пересмотром положений НК РФ, были частично решены Федеральнымзаконом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую,часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и отдельныезаконодательные акты Российской Федерации», который прямо предусмотрелвозможность вступления в силу изменений в Налоговый кодекс РФ, улучшающихположение налогоплательщика, со дня их официального опубликования 335 . Домомента внесения соответствующих изменений вступление некоторых налоговыхнорм в силу прямо нарушало положения ст.
5 НК РФ336.Собрание законодательства РФ от 20 июня 1994 г. № 8. Ст. 801.Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации» (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ от 1 декабря 2008 г.
№48. Ст. 5519.336Так, 13 октября 2008 г. был принят Федеральный закон № 172- ФЗ «О внесении изменения в статью174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который, в соответствии со ст. 2, вступил334335145На сегодняшний день действующая редакция ст. 5 НК РФ предусматривает,что нормативно-правовые акты, устанавливающие новые налоги и сборы,вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но неранее одного месяца со дня их официального опубликования. Прямо запрещенаобратнаясилаактов,ухудшающихположениеналогоплательщиков,плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов, а также иныхучастников налоговых правоотношений. Напротив, как уже было отмечено,положения, смягчающие положение участников налоговых правоотношений,отменяющие налоги и сборы, снижающие применимые ставки и т.д., могут прямопредусматривать обратную силу своего применения337.В январе 2015 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
