диссертация (1169823), страница 31
Текст из файла (страница 31)
«О финансах» в общей сложностивнес те или иные изменения в Акты «О финансах» 1975 г. (раздел 103), 1987 г.(раздел 106), 1989 г. (раздел 47), 1991 г. (разделы 104 и 105), 1993 г.(раздел 107),1994 г. (раздел 142), 1995 г. (раздел 21), 1996 г. (раздел 49), 1997 г. (раздел 137),1998 г. (приложение 1 к Акту 2008 г., ч. 1, п. 47), 1999 г. (раздел 98), 2000 г.(раздел 21), 2001 г. (приложение 2 к Акту 2008 г., п. 55), 2002 г. (приложение 2 кApprenticeship Levy. URL: https://www.gov.uk/guidance/pay-apprenticeship-levy (дата обращения:05.05.2017).310UK General Anti-Abuse Rule.
URL: https://www.gov.uk/government/publications/tax-avoidance-generalanti-abuse-rules; General Anti-Abuse Rule (GAAR) guidance (Approved by the GAAR Advisory Panel effectfrom31March2017).URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/611577/gaar-parts-a-c-2017.pdf(дата обращения: 05.05.2017).311Таким образом, правила GAAR, введенные частью 5 Акта 2013 г., можно охарактеризовать каксамостоятельные налоговые нормы, которые не потребовали внесения изменений в отдельные акты оналогообложении или акты о финансах.312Finance Act 2013.
URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2013/29/pdfs/ ukpga_20130029 _en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).309136Акту 2008 г., п. 21), 2003 г. (раздел 155), 2004 г. (раздел 53), 2005 г. (приложение 5к Акту 2008 г., п. 25), 2006 г. (раздел 21), а также 2007 г. (раздел 164).Акт 2011 г. «О финансах» внес изменения в:- пп. 2 п. 2 Акта 2010 г. «О финансах» в части установления ставкикорпорационного налога: с 1 января 2011 г. ставка была снижена с 27% до 26%313;- пп.
2 п. 11 Акта 1997 г. «О финансах» в части пересмотра ставок сбора запроведение азартных игр, начиная с 1 апреля 2011 г.;- приложение 6 к Акту 2000 г. «О финансах», параграф 42, которымустанавливается ставки сбора за антропогенное воздействие, в части ставок сбораза поставку товаров, облагаемых сбором;- п. 16 Акта 2010 г. «О финансах», предусматривающий повышение ставоксбора за коммерческую разработку нерудных строительных материалов с 2фунтов ст.
до 2,10 фунтов ст., был признан прекратившим свое действие с 31марта 2011 г. Интересно, что в свою очередь п. 16 Акта 2010 г. внес изменения впп. 4 п. 16 Акта 2001 г. «О финансах» 314 . Таким образом, формируется«многоуровневая» форма регулирования налоговых правоотношений. Такжестоит отметить, что пп.
4 п. 16 Акта 2001 г. должен был вступить в силу 1 апреля2011 г., однако был вовсе отменен п. 16 Акта 2010 г.Индийский Акт 2017 г. «О финансах» (ст. 155) ретроспективно внесизменения с 1 июня 2016 г. в ст. 197 Акта 2016 г., которая регулировалапроходящую в Индии кампанию по декларированию ранее нераскрытого дохода,полученного налогоплательщиком до 1 апреля 2017 г.315Акт 2015 г. «О финансах» внес изменения в индийские Акты «О финансах»1998, 1999, 2004, 2005, 2007 и 2010 гг.
Так, акциз для минеральной воды в размере313Finance Act 2011. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2011/11/pdfs/ukpga_ 20110011 _en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).314Finance Act 2010. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2010/13/pdfs/ukpga_ 20100013_ en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).315Finance Act 2017. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:05.05.2017).13712%, который был внесен Актом 2005 г.
в Акт 1985 г. «О центральном акцизномтарифе», был повышен до 18%. В то же время был отменен дополнительныйакциз в размере 6%, предусмотренный Актом 2005 г., для данной категориитоваров.Таким образом, введение, изменение или отмена налоговых правил втекущем акте о финансах может влечь за собой пересмотр ранее принятых актов офинансах,изаконодатели(атакженалогоплательщики)вынужденыориентироваться на целый ряд источников, которые могут регулировать тот илииной вопрос.3) Нормы, вносящие изменения в самостоятельные акты о налогах исборах. Наконец, нормы актов о финансах также могут быть направлены напересмотр и внесение изменений непосредственно в постоянно действующиеналоговые акты.
Так, режим «налогообложения перечисленных доходов» (т.н.«remittance basis»)316был введен Актом 2008 г. «О финансах», которыйдополнил317:- гл. 14 Акта 2007 г. «О подоходном налогообложении физических лиц»статьей 1, которая посвящена основам данного режима, заключающемуся в том,что облагаются налогом только те иностранные доходы налогоплательщика, неимеющего статуса лица, домицилированного в Великобритании, которые былиперечислены им в Великобританию318;- в разд. 6, 10, 13, 15, 20-27, 31-37, 225, 370, 371, 413, 421, 446 и т.д. Акта 2003г. «О подоходном налогообложении физических лиц» (в части заработной платы ипенсий) 319 были внесены изменения: некоторые положения были дополнены316Remittance basis. URL: https://www.gov.uk/ government/publications/remittance-basis-hs264-selfassessment-helpsheet/hs264-remittance-basis-2017 (дата обращения: 05.05.2017).317Finance Act 2008.
URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2008/9/pdfs/ ukpga_20080009_ en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).318Income Tax Act 2007. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2007/3/ pdfs/ukpga_20070003_en.pdfдата обращения: 05.05.2017).319IncomeTax(EarningsandPensions)Act2003(ITEPA).URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2003/1/pdfs/ukpga_20030001_en.pdf (дата обращения: 05.05.2017).138(например, была включена гл.
5А, ст. 700А), другие исключены (например, гл. 6,пар. 9-12 Приложения 7 к Акту 2003 г.);- Акт 2005 г. «О подоходном налогообложении физических лиц» (в частирегулирования налогообложения торговых доходов)320 и Акт 1992 г. «О налоге наприрост капитала» 321 были также дополнены рядом специальных положений,касающихся применения нового режима налогообложения (к примеру, в Акт 2005г. был включен раздел 832, состоящий из 3 статей)322.Другим примером комплексного изменения налогового законодательстваявляется введение индийским Актом 2012 г.
«О финансах» общих правилпротиводействия уклонению от уплаты налогов323. В соответствии с разделом 41Акта 2012 г., с 1 апреля 2014 г. Акт 1961 г. «О подоходном налогообложении»был дополнен главой X-A, которая определяет случаи, когда налоговые органыимеют право признать действия налогоплательщика схемой, исключительнойцелью которой является уклонение от уплаты налога в Индии.В Акте Индии 2015 г.
«О финансах», состоящем из 188 статей, 77 из нихпосвящены внесению изменений в Акт 1961 г. «О подоходных налогах». Так, всоответствии со ст. 2 Акта 2015 г., начиная с 1 апреля 2015 г., раздел 2 Акта 1961г. дополняется определением «траста», в соответствии со ст. 32, в Акт 2061 г.вносится глава XII-FB «Налогообложение доходов инвестиционных фондов»324.Наконец, кроме введения комплексных изменений, связанных с внедрениемновых налоговых правил или концепций, требующих системного пересмотра320IncomeTax(TradingandOtherIncome)Act2005(ITTOIA).URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2005/5/contents (дата обращения: 05.05.2017).321TaxationofChargeableGainsAct1992(TCGA).URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1992/12/contents/enacted (дата обращения: 05.05.2017).322Кажется вполне логичным, что введение нового, по сути льготного режима налогообложения дляфизических лиц, обладающих статусом налогового резидента в Великобритании, но не приобретшихстатуса лица, домицилированного в Великобритании, потребует пересмотра целого ряда актов, которыетак или иначе касаются вопросов налогообложения доходов.
После вступления в силу Акта 2008 г. «Офинансах» указанные выше акты налогового законодательства были соответствующим образомскорректированы.323India General Anti-Abuse Rule. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (датаобращения: 05.05.2017).324Finance Act 2015. URL: http://indiabudget.nic.in/ub2015-16/fb/bill.pdf (дата обращения: 05.05.2017).139положений целого ряда источников налогового права, акты о финансах вносяттакже точечные изменения и корректировки в постоянные акты о налогах исборах:- Акт Великобритании 2011 г.
«О финансах» дополнил Акт 2009 г. «Окорпорационном налоге» нормами, посвященными суммам, не признаваемым вкачестве расходов для целей учета, полученных в результате совершениядействий, направленных на уклонение от налогообложения (ст. 455А, 698А);- Акт Великобритании 2014 г. «О финансах» внес изменения в Акт «Опошлине на табачные продукты», пересмотрев с 19 марта 2014 г. применимые ктабачным продуктам ставки325;- ст. 95 Акта Великобритании 2016 г. «О финансах» дополнила Акт 1984 г.«Оналогообложениинаследства»нормами,регулирующимильготноеналогообложение активов, полученных лицами, признаваемыми жертвамипреследования в период Второй мировой войны326;- ст.
17 Акта Индии 2008 г. «О финансах» скорректировала ст. 80D Акта 1961г. «О подоходном налогообложении», переформулировав с 1 апреля 2009 г.правило,содержащеесявней,следующимобразом:приисчисленииналогооблагаемого дохода лицо вправе вычесть суммы страховых взносов намедицинское страхование, уплаченных налогоплательщиком за себя или зачленов своей семьи в сумме, не превышающей 15 000 рупий327;На практике изменения в одни и те же элементы налогообложения могутвноситься разными методами. Так, Акт Великобритании 2011 г. «О финансах» вчасти регулирования корпорационного налога установил налоговую ставку (1) вотношении 2011 г.
на уровне 26% путем изменения пп. 2 п. 2 Акта 2010 г. «ОTobacco Products Duty Act 1979. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1979/7/contents (датаобращения: 05.05.2017).326Inheritance Tax Act 1984. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1984/51/contents (дата обращения:05.05.2017).327Finance Act 2017. URL: http://incometaxindia.gov.in/Pages/acts/finance-acts.aspx (дата обращения:05.05.2017).325140финансах»; (2) в отношении 2012 г. на уровне 25% (или 30% для некоторых видовдоходов, полученных компанией) путем прямого указания на это, то есть безизменения ранних актов о финансах.Анализ актов о финансах государств общего права также позволяютклассифицировать их нормы по характеру вносимых изменений:1) Пересмотр и подтверждение текущих налоговых правил.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
