диссертация (1169823), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Кроме того, налогоплательщики могутиспользовать свою учетную запись на сайте Службы по налогам и сборам для подачи деклараций поНДС, регистрации и дерегистрации для целей НДС, а также внесения изменений в регистрационнуюзапись, мониторинга обязательств по уплате НДС (сроки, суммы и т.д.), подачи заявления о возвратеНДС, а также о факте оказания электронных услуг потребителям в иных государствах – членах ЕС, всоответствии с Резолюцией Совета ЕС № 1042/2013 от 7 октября 2013 г.
о внесении изменений вРегламент ЕС № 282/2011 в части определения места оказания электронных услуг на территории ЕС.286122налогоплательщиками288. Можно также отметить, что исследование механизмоввзаимодействия налоговых ведомств с налогоплательщиками позволяет отметитьего социальную ориентированность.Взаключениенеобходимоотметить,чтоисследованиемеханизмареализации принципа регулярного пересмотра налогового законодательства вВеликобритании, Австралии, Индии и Новой Зеландии позволяет оценить, как врезультате взаимодействия различных элементов государственного механизмаобеспечивается возможность ежегодного пересмотра налоговой системы.
Особоговнимания заслуживает система разделения полномочий и функций междуразличными ветвями власти, которая направлена на обеспечение наибольшейэффективностиправовогорегулированияипрактическойреализациипредложенных изменений.В результате разграничения функций между органами законодательной иисполнительной власти в Великобритании и ряде государств общего права(Австралии,НовойЗеландии,Индии)сложиласьмодель,прикоторойпредложения по пересмотру налогового законодательства готовятся в рамкахбюджетной процедуры и исходят от квалифицированных субъектов, в чьюкомпетенцию входит подготовка бюджета.
К таким субъектам относятсяправительственные органы, обладающие требуемой компетенцией по вопросамгосударственного управления и налогового планирования и всей полнотойинформацией по вопросам состояния экономики и финансового сектора, чтообеспечивает качественную подготовку законопроектов и высокий уровеньюридической техники в части пересмотра и совершенствования налоговогозаконодательства.Необходимо также добавить, что опыт государств общего права может бытьиспользован в качестве примера того, как правительство, раскрывая данные,См.: Цветков И.В. Партнерство в налоговой сфере: Миф и реальность? // Налоговед. 2008. № 6. С. 23;Айтхожина Г.С. Формирование инструментов партнерства в налоговой сфере // Вестник КГУ.
2012. №5.С. 216.288123которые были использованы им в ходе подготовки бюджета, предоставляетвозможность налогоплательщикам понять логику своих действий, оценитьтекущие финансовые условия, возможные риски и принять соответствующиеуправленческие решения, опираясь на поддержку государства. Закреплениеосновных изменений налогового законодательства в начале финансового годаделает более предсказуемой налоговую политику и облегчает положениеналогоплательщиков, исключая возможность внесения изменений в течениетекущего налогового периода. Все это в совокупности повышает прозрачность,предсказуемостьиобоснованностьфинансовойполитики,проводимойгосударством.Выводы к главе1. Бюджетное и налоговое регулирование в государствах общего правахарактеризуются сближением и высокой степенью взаимозависимости, чтовоплощается на практике в возможности рассмотрения и регулированияотдельныхаспектовналогообложения,атакжеопределенияосновныхнаправлений развития и совершенствования налоговой системы в рамкахподготовки и принятия ежегодных бюджетных актов.
Данный механизмпозволяет объединить формирование и распределение государственных доходов свозможностью ежегодного пересмотра налогового законодательства.Основой пересмотра налогового законодательства выступают акты офинансах в Великобритании, Новой Зеландии и Индии, акты о выполнениибюджета в Канаде, а также меры, провозглашаемые в рамках единого бюджетногодокумента в Австралии. Данные акты являются неотъемлемой частью системыисточниковналоговогоправаврассматриваемыхгосударствах,котороеотличается отсутствием кодификации и унификации и состоит из целого рядаактов, посвященных регулированию отдельных аспектов налогообложения.Ежегодные акты о финансах вносят изменения и дополнения в целый рядисточниковналоговогоправа,обеспечиваякомплексныйпересмотр124действующего налогового законодательства. В целом, изучение роли актов офинансах позволяет отметить, что рассмотрение налогообложения и анализналоговогозаконодательствасоответствующихежегодныхгосударствобщегоправатребуютбюджетныхактов.АктыоучетафинансахвВеликобритании, Новой Зеландии и Индии, акты о выполнении бюджета в Канадеявляются основным законодательным средством внесения изменений в налоговоезаконодательство, объединяя в себе предложения правительства в частипересмотра налогов на текущий налоговый период.Особая процедура подготовки и принятия документов, обеспечивающихпересмотр налогового законодательства, направлена на повышение качестваюридической техники налогового регулирования, в том числе, посредствомпредъявления требований к наличию экономического обоснования предлагаемыхмер и запрета включения налоговых норм в неналоговые законопроекты дляускорения процедуры их рассмотрения и принятия.2.
Процедура пересмотра налогового законодательства регулируетсясовокупностьюправовыхисточников.Существеннуюрольвправовомрегулировании принципа регулярного пересмотра налогового законодательства вгосударствах общего права играют законы (в том числе - специализированныекомплексныеакты,регулирующиеосновыфинансовойполитикигосударственных органов), подзаконные акты, конституционные обычаи исложившаяся практика, в особенности, касающаяся взаимодействия междуорганами разных ветвей государственной власти.Отдельно необходимо отметить значение специальных комплексных актов,действующих в Великобритании, Австралии и Новой Зеландии, которыезакрепляют основные принципы финансовой политики государства, в частности,стабильность, прозрачность и обоснованность финансового регулирования.Данные акты (Акт Великобритании 2011 г.
«О бюджетной ответственности игосударственном аудите», Хартия бюджетной достоверности Австралии 1998 г.,Акт Новой Зеландии 1994 г. «О фискальной ответственности») регулируют, в том125числе, отдельные вопросы налоговой политики государства и пересмотраналоговогозаконодательстваврамкахбюджетногопроцесса,включаяобязанность правительства в целях определения налоговой политики учитывать идоводить до сведения налогоплательщиков экономические обоснования, расчетыи прогнозы, лежащие в основе бюджетного и налогового планирования.Введение аналогичного комплексного документа в России, которыйзакреплял бы основные системные принципы бюджетного и налогового права (втом числе - принцип регулярности пересмотра налогового законодательства),позволило бы систематизировать финансовые принципы и сформулироватьосновные цели и задачи финансовой политики в России.
Указанный документ могбы предусматривать, по примеру описанных выше источников Великобритании,НовойЗеландиииАвстралиипереченьтребований,предъявляемыхкгосударственным органам в рамках налогового и бюджетного регулирования (втом числе по раскрытию информации, лежащей в основе решений правительствав рамках бюджетно-налогового планирования).3.
В государствах общего права предусмотрены требования к субъектузаконодательнойинициативыпопересмотруположенийналоговогозаконодательства. Исполнительная власть в государствах общего права играетособую роль в подготовке бюджетных актов, начиная с определения основныхнаправлений бюджетной и налоговой политики и заканчивая внедрениемпредложенийподоходнойирасходнойчастипринятогобюджета.Взаимодействие отдельных ветвей власти в рамках бюджетного процесса носиткомплексный характер и основывается на принципе «сдержек и противовесов».Как показывает изучение практики государств общего права по вопросупересмотра налогового законодательства, инициатива по внесению измененийисходит прежде всего от правительственных органов (как происходит вВеликобритании, Австралии, Новой Зеландии) или же, если это происходит внерамок бюджетного планирования, требует как минимум наличия положительногозаключения правительства в отношении предлагаемого законопроекта (как в126случае Индии), что повышает качество предлагаемых изменений и делаетпринятие изменений более предсказуемым.Участие правительства, которое обладает достаточной компетенцией,развитой информационно-технической базой для обоснования необходимостипересмотраналоговогозаконодательстваиподготовкисоответствующихзаконопроектов, в процедуре пересмотра налогового законодательства оказываетположительное влияние на качество юридической техники предлагаемых норм, иснижает количество налоговых законопроектов, не имеющих перспектив кпринятию,обеспечиваяпредсказуемостьналоговогорегулированиядляналогоплательщиков.При этом в рассматриваемых государствах на правительство возложена нетолько подготовка бюджетных законопроектов, содержащих, в том числе,предложения по пересмотру налогового законодательства, но и раскрытиеширокогокругаинформации:экономическихобоснованийуказанныхпредложений, подтверждение их соответствия целям фискальной политики, атакже данных, лежащей в основе экономического и фискального планирования.127ГЛАВА 3.
ЮРИДИЧЕСКАЯ ТЕХНИКА АКТОВ О ФИНАНСАХ ИОБЪЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ, ПОДЧИНЕННЫЕ ПРИНЦИПУРЕГУЛЯРНОСТИ ПЕРЕСМОТРА НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА§ 1. Юридическая техника изменения и дополнения налоговых нормОдним из ключевых вопросов науки налогового права на сегодняшний деньявляется проблематика юридической техники установления налогов289.Юридическая техника может быть определена в узком и широком значении.В широком смысле юридическая техника может быть охарактеризована каксовокупность правил, средств и приемов, используемых при выработке исистематизации правовых (нормативных) актов, подготовке, составлении иоформлении юридических документов, включая в том числе технические,лингвистические и логические приемы, средства и методы.
В узком смыслеюридическая техника определяется в качестве совокупности инструментов,используемых государственными органами для практического выражения своейволи и исполнения правовых норм, выражающих ее. В этом смысле юридическаятехника может быть охарактеризована как применение сформированных напрактике научно обоснованных рациональных юридических способов и методоввнедрения права290.Юридическая техника в сфере налогового законодательства имеет особоезначение. Так, И.И. Кучеров отмечает, что определенность устанавливаемогоСм.: Борзунова О.А. Значение юридической техники в налоговом процессе // Налоги. 2010.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
