диссертация (1169823), страница 23
Текст из файла (страница 23)
ч. VI Акта 1998 г. была отменена и заменена новым положением,котороесущественнорасширялоналоговыеполномочияшотландскогоПарламента 251 . В соответствии с ч. III Акта 2012 г., Парламент устанавливаетставку подоходного налога до начала соответствующего налогового периода, но246McLean I., Gallagher J., Lodge G. Scotland's Choices: The Referendum and What Happens Afterwards.Edinburgh: Edinburgh University Press, 2014. P. 4.247Scotland Act 1998. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1998/ 46/pdfs/ukpga_ 19980046_ en.pdf(дата обращения: 28.07.2017).248Tiley J.
Loutzenhiser G. Op. cit. P. 53-54.249Несмотря на то, что в 1998 г. были приняты Акты «Об управлении Уэльсом» и «О СевернойИрландии», в данным законах речь не шла о наделении создаваемых представительных органовполномочиями в сфере налогового регулирования (Government of Wales Act 1998, Northern Ireland Act1998. URL: http://www.legislation.gov.uk (дата обращения: 28.07.2017)).250Ryan M., Foster S. Unlocking Constitutional and Administrative Law. London: Routledge, 2014. P. 362.251Scotland Act 2012. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2012/ 11/pdfs/ukpga_20120011_en.pdf (датаобращения: 28.07.2017).98не ранее чем за 12 месяцев до этого момента. Если резолюция Парламента, так ине вступив в силу, до начала года была отменена, Акт 2007 г. «О подоходномналоге» действует без изменений.Также стоит отметить, что Акт 2012 г.
вносил изменения в Акты 1996 г. и2003 г. «О финансах» (путем дополнения Акта 1998 г.), поскольку в ведениешотландского Парламента кроме ежегодного пересмотра ставки были переданыполномочия по законотворчеству и налоговому администрированию в отношенииналога на сделки с землей и налога на переработку отходов (право установления ипересмотра ставок которых было закреплено за шотландскими министрами) 252 .Поскольку указанные Акты о финансах регулировали основы взимания данныхналогов, Акт 2012 г.
скорректировал соответствующие положения, касающиесятерритории действия налогов: вместо «Соединенного Королевства» ст. 48 Акта2003 г. и ст. 40 Акта 1996 г. в новой редакции упоминает уже «Англию, Уэльс иСевернуюИрландию»вкачестветерриториидействияналогов.Этодополнительный штрих, который может охарактеризовать сложность массиваналогового законодательства в Великобритании - в ежегодные акты (кат. 1),вносящие изменения в постоянно действующие законы (кат. 2), могут вноситьсяизменения последующими законами (кат. 3), при этом одновременно действуютвсе три категории источников (кат.
1, 2 и 3).В 2015 г. похожие полномочия были предоставлены Ассамблее СевернойИрландии253. В соответствии со ст. 1 Акта 2015 г. «О корпоративном налоге (вСеверной Ирландии)», Ассамблея до начала налогового периода устанавливаетсвоей резолюцией ставку данного налога.
Если соответствующая резолюция небыла принята, применяется ставка, действовавшая в предыдущем налоговомпериоде, или базовая ставка, предусмотренная общим Актом 2010 г. «О252Landfill Tax (Scotland) Act 2014 (Art. 13), Land and Building Transaction Tax (Scotland) Act 2013 (Art.24). URL: http://www.legislation.gov.uk (дата обращения: 28.07.2017).253Corporation Tax (Northern Ireland) Act 2015. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/ 2015/21/pdfs/ukpga_20150021_en.pdf (дата обращения: 28.07.2017).99корпоративном налоге». В отличие от Парламента Шотландии АссамблеяСеверной Ирландии может установить ставку на несколько налоговых периодов.Рассмотрение основ правового регулирования пересмотра налоговогозаконодательства в рамках бюджетного процесса в государствах общего правапозволяет выделить следующие особенности:- наличие множества разрозненных источников, регулирующих процедурупересмотра налоговогозаконодательства, принципы ицели пересмотра.Существенную роль в правовом регулировании играют подзаконные акты,конституционные обычаи и сложившаяся практика, в особенности, в частирегулированиявзаимодействиямеждуорганамиразличныхветвейспециальныхактов,государственной власти.-действиеврассматриваемыхгосударствахзакрепляющих основные принципы финансовой политики государства, итребующие от правительства, в частности, придерживаться таких принципов, какстабильность, прозрачность и обоснованность бюджета.
Указанные актысодержат в себе, в том числе, регулирование определенных аспектов налоговогопланирования и пересмотра налогового законодательства в рамках бюджетногопроцесса, включая обязанность правительства в целях определения налоговойполитики учитывать и доводить до сведения налогоплательщиков экономическиеобоснования, расчеты и прогнозы.- отсутствие кодифицированных актов, регулирующих налогообложение вВеликобритании, Австралии, Индии, Новой Зеландии, и временный характердействия некоторых налогов в данных государствах обуславливают назначениеежегодных актов о финансах в качестве (1) инструмента продления действияопределенных налогов и сборов или их отдельных элементов, а также (2) акта,обеспечивающего комплексный пересмотр налогового законодательства в рамкахбюджетной процедуры.
Акты о финансах являются неотъемлемой частьюсистемы источников налогового права. Кроме закрепления вносимых измененийакты о финансах содержат обоснования и разъяснения в части своего100регулирования и могут рассматриваться как полноценные источники налоговогорегулирования в государствах общего права, финансовый механизм которыхпредполагает возможность ежегодного пересмотра налогового законодательства.101§ 2. Механизм реализации принципа регулярности пересмотраналогового законодательстваОсобую роль для налогоплательщиков играют практические аспектыреализации принципа регулярного пересмотра налогового законодательства вгосударствах общего права, которые влияют на определенность и стабильностьналогового регулирования.Традиционно определенность и детальное закрепление каждого этапазаконотворческой процедуры в сфере налогообложения, начиная с моментавыявления необходимости законодательной инициативы и формулированиясодержания налоговой нормы, призваны предотвратить злоупотребления состороны представителей государства и направлены на обеспечение правналогоплательщиков.
Исследование основных этапов данного процесса позволяетпроанализировать особенности данного механизма на примере иностранныхгосударств и определить его достоинства и недостатки 254.Субъекты инициативы по пересмотру налогового законодательства. Врамках общей законодательной процедуры инициатива по пересмотру налоговогозаконодательства может исходить как от государственных органов, так и отразличных лоббистских групп.
Изучение порядка подготовки и рассмотренияналоговых законопроектов позволяет отметить, что особое значение в этой связиимеет субъект законодательной инициативы. Так, в Австралии и Великобританииправо законодательной инициативы по вопросам публичных финансов (включаяналогообложение) принадлежит исключительно Правительству 255 . При этом,Стоит отметить, что «гарантией реализации прав налогоплательщика служит реальное разделениеправа облагать налогом и взимать его», а утверждение налогов законом является механизмомограничения полномочий исполнительной власти и «инструментом установления безусловнойобязанности налогоплательщиков уплачивать налоги» (см.: Налоговое право: учебник для вузов / подред. С.Г.
Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 261).255Исторически Парламент созывался для вотирования налогов и не мог самостоятельно предлагатьвведение новых налогов и сборов, ограничиваясь исключительно одобрением инициатив,сформулированных королем, который представлял исполнительную власть. Ограничение права254102налоговые предложения исходят от представителей исполнительной власти,которые обладают достаточной компетенцией по затрагиваемым вопросам, имеютвозможность прибегать к публичным обсуждениям инициатив и проводитькомплексный анализ финансово-экономической ситуации и состояния налоговойсистемы в государстве, а также несут полную ответственность за предложенныерешения.В Великобритании предложения по увеличению доходов и расходов,введению новых налогов и увеличению существующих налоговых ставок исходятот членов Правительства и адресуются Канцлеру Казначейства. Предложения посодержанию бюджетных актов вносятся Канцлером в форме смет отдельныхминистерств.
Последние перед началом финансового года направляют вКазначейство предварительные сметы своих расходов, необходимые им дляфинансирования направлений деятельности, за которое несет ответственностьданное министерство, то есть сообщают о финансовых потребностях отдельныхминистерств для осуществления планируемой деятельности.
Формируя единыйдокумент из отдельных смет, Канцлер Казначейства занимается формированиемрасходной части бюджета, готовит проект бюджета, направляет его в Парламент инесет ответственность за его осуществление.Для оказания информационной и технической поддержки Канцлеру всоставе Казначейства был сформирован ряд отделов, которые специализируютсяна государственных доходах и расходах256 и занимаются:законодательной инициативы Парламента сохранилось до сегодняшних дней, при этом полномочиякороля перешли к правительству.256Кроме непосредственно внутренних подразделений Казначейства значительную роль впредварительной подготовке бюджета в Великобритании играют различные межминистерскиеобразования в рамках кабинета министров – в частности, межминистерский комитет по определениюгосударственных расходов и комитет по бюджету, в который входят представители ряда органовисполнительной власти.
При этом ряд доходов и расходов подлежат ежегодному вотированию ипредставляют собой ежегодные сметы, а некоторые из них просто рассчитываются, будучиутвержденными раз и навсегда.103- планированием государственных расходов и составлением так называемойБелой книги, которая отражает долгосрочные планы в сфере финансовогорегулирования;- определением источников доходов государства и прежде всего –вопросами налогообложения;- формированием сметы расходов для Палаты общин.Несмотря на то, что формально, в соответствии с внутренними правиламиПалаты общин, полномочиями по инициированию ежегодного бюджетногопроцесса в Великобритании обладает Корона, фактически они реализуютсяКанцлером Казначейства, который несет полную ответственность за финансовуюи налоговую политику 257 .
Используя предложения отдельных министерств иопираясь на помощь Казначейства, Канцлер формирует единую бюджетнуюпрограмму, которая и передается на рассмотрение и утверждение Парламента.Споры, возникающие между Канцлером и отдельными министрами по поводубюджетного планирования, передаются на рассмотрение Премьер-министром.Данныймеханизмявляетсяоднимизфакторов,обеспечивающихцентрализованное руководство процессом составления бюджета и регулированияналоговой системы.В Хартии о достоверности бюджета Австралии 1998 г. указано, чтоосновные направления подготовки бюджета формулируются Премьер-министроми Министром финансов, которые определяют задачи и приоритеты бюджетнойполитики.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
