диссертация (1169823), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Вто же время по мере развития и усложнения экономических и социальныхправоотношений, появленияпредпринимательскойновых технологийдеятельности,расширенияи новых формтрансграничныхведенияформосуществления предпринимательской деятельности и глобализации экономики, атакже появления новых схем избежания или уклонения от уплаты налогов отзаконодателя требуется соответствующая реакция, выражающаяся в пересмотреналогового законодательства, развитии, усложнении и неизбежной детализацииналоговых правил.Изучение актов о финансах, которые были приняты в Великобритании сначала 80-х и по настоящее время, позволяет отметить постоянное увеличениеобъема рассматриваемых актов: Акты 2000, 2004, 2012 и 2016 гг.
«О финансах»В частности, примером такого редактирования является регулирование налоговых льгот,предоставляемых при приобретении основных средств, которое до 2001 г. устанавливалось Актом 1990г. «О налоговых вычетах». В 2001 г. была проведена консолидация соответствующих положений,результатом чего стал Акт 2001 г., который объединил в себе положения Акта 1990 г., а также всех актово финансах, которые принимались в период с 1990 г. по 2001 г. Этот акт стал первым результатомпроекта по усовершенствованию налогового законодательства, проводимого с 1997 г. Службой поналогам и таможенным сборам Великобритании для упрощения законодательства. Возможна и обратнаяситуация: Акт 1988 г.
«О подоходном и корпорационном налогах» был разделен на целый ряд актов,регулирующих разные аспекты данного вопроса – Акт 2003 г. «О налогообложении заработной платы ипенсий», Акт 2005 г. «О налогообложении доходов от торговой деятельности»; Акт 2010 г. «Окорпорационном налоге».302132являются самыми пространными документами, объем которых превышает всреднем 600 страниц. Самым объемным за весь изучаемый период является Акт2012 г. «О финансах», который содержит 670 страниц 303 . Акт 2016 г. «Офинансах» включает в себя 649 страниц. Значительный объем актов о финансах,принимаемых в Великобритании, свидетельствует о проводимых реформах всфере налогового регулирования (к примеру, Актом 2004 г.
«О финансах» быливведены новые пенсионные правила; 2000 г. - тоннажный налог; 2002 г. налоговыельготыдлянекоторыхкатегорийакционеров).Объеми,соответственно, детальность актов о финансах зависят также от этапаэкономического и политического цикла304: можно заметить, что более объемный ипространный документ является реакцией законодателя на сложности текущейфинансовой макроэкономической и микроэкономической обстановки, которыетребуют соответствующего изменения налоговой системы – так, объем Акта 2007г.
«О финансах» составил около 300 страниц, в то время как Акты 2008 и 2009 гг.достигали почти 500 страниц в качестве вынужденной реакции государства намировой финансовый кризис 2008 г.Классификация норм актов о финансах. Изучение содержания актов офинансах, принятых в последние годы, позволяет выделить определенныезакономерности юридической техники и классифицировать методы и приемы,используемые законодателем в целях пересмотра налогового законодательства врассматриваемых государствах общего права.Проект Акта 2017 г.
«О финансах», опубликованный Правительством 20 марта 2017 г., содержал всебе 762 страницы и, как планировалось, должен был превзойти по объему Акт 2012 г., однако в силуполитических причин данный акт был в финальной редакции сокращен до 148 страниц (см.: Finance Bill2017.URL:https://home.kpmg.com/uk/en/home/insights/2017/03/tmd-finance-bill-20170.html(датаобращения: 19.05.2017).304Так, как отмечается, существует следующая зависимость: более пространные и детальные акты офинансах обычно следуют за сменой правительства или относятся ко второму году после назначениянового правительства (к примеру Акт 1997 г.
«О финансах» был относительно небольшим по объему, вто время как Акт 1998 г. превысил его почти в 2 раза и содержал более чем 400 страниц) (Office of TaxSimplification:LengthofTaxLegislationasaMeasureofComplexity.URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/603470/OTS_length_of_legislation _paper_published_Apr12.pdf (дата обращения: 05.05.2017)).303133Юридическиеметодыформулированиягосударственнойволи,используемые при формировании актов о финансах Великобритании, могут бытьклассифицированы на основании (1) предмета пересмотра (т.е., норм, которыеподлежат изменению в результате принятия акта о финансах) или (2) характерапересмотра (т.е., способа пересмотра норм налогового законодательства). Приприменении первой классификации (то есть классификации по предметупересмотра) к положениям акта о финансах, его нормы могут бытьсистематизированы следующим образом305:1) Самостоятельные налоговые нормы.
К таким нормам могут бытьотнесены положения, которые устанавливают налоговые ставки на текущийналоговый период, а также вводят налоговые правила, ранее не содержавшиеся виных актах налогового законодательства. Исторически акты о финансахпредназначались для установления именно налоговых ставок, поэтому нормыданной группы представляют собой суть акта о финансах и объясняют егопредназначение в системе источников налогового права Великобритании инекоторых иных государств общего права.Так, Актом 2008 г.
«О финансах» в отношении налога на доходыфизических лиц базовая ставка была установлена на уровне 20% (предусмотренатакже повышенная ставка, равная 40%)306. В отношении корпорационного налогаАкт 2008 г. (пп. 2 п. 6; пп. 1 п. 7) закрепляет стандартные ставки на уровне 28%или 30% в зависимости от вида дохода для всех налогоплательщиков и 19% или21% для маленьких компаний.Акт 2011 г. «О финансах» сохранил базовую ставку налога на доходыфизических лиц на том же уровне и предусмотрел кроме повышенной ставки,В качестве рассматриваемых примеров актов о финансах, применяемых для исследования и анализа врамках настоящего параграфа, могут быть предложены: Акт 2016 г. «О финансах» (как самыйпоследний акт на момент подготовки исследования), Акт 2008 г.
«О финансах» (в качестве примера актао финансах, принятого в период финансового кризиса) и Акт 2011 г. «О финансах».306Finance Act 2008. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2008/9/pdfs/ukpga_ 20080009_ en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).305134равной 40%, повышенную ставку в размере 50%. Актом 2016 г. «О финансах»базовая ставка налога на доходы физических лиц была сохранена на уровне 20%,в то время как размер повышенных ставок был скорректирован до 40% и 45% (см.- п. 1 всех упомянутых актов).В качестве другого примера нормы, которая не используется в привязке ккакому-то оригинальному акту, регулирующему налогообложение, могут бытьприведены нормы, подтверждающие применение определенных налогов. Так, п.
1Актов 2008, 2011 и 2016 г. предусматривает, что налог на доходы физических лицпродолжает взиматься в следующем финансовом году. П. 6 Акта 2008 г, пп. 1 п. 5Акта 2011 г. и п. 45 Акта 2016 г. подтверждают, что корпорационный налог будетсохранен в налоговой системе в следующем налоговом периоде.Акты о финансах могут также предусматривать введение и установлениеотдельных налогов и сборов, регулирование которых не предусмотреноотдельными актами (как было упомянуто ранее, в будущем по мере наслоения иусложнения норм, регулирующих данный налог или сбор, соответствующиенормы могут быть консолидированы и выделены в отдельный закон). Так, Акт2011 г.
«О финансах» (приложение 19, раздел 73) ввел с 1 января 2011 г.банковский сбор307, который распространился на отдельные банки, их дочерниепредприятия, группы банков, действующие на территории Великобритании, атакже иностранные банки, представленные на территории Великобритании308. Акт2016 г. предусмотрел вступление в силу с 1 мая 2017 г.
другого сбора – сбора напрофессиональное образование (раздел 6, ст. 98-121), который долженспособствовать финансированию расходов на подготовку кадров работодателями,годовой фонд оплаты труда которых превышает 3 млн фунтов стерлингов.
Статьи98-212 Акта 2016 г. подробно регулируют такие элементы данного сбора, как307Banklevy.URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/413934/TIIN_2068_BL_rate_change_.pdf (дата обращения: 05.05.2017).308Finance Act 2011. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2011/11/pdfs/ukpga_ 20110011_en.pdf (датаобращения: 05.05.2017).135субъект и объект обложения, период обложения, метод исчисления и уплатысбора и т.д.309Наконец, акты о финансах могут предусматривать вступление в силуотдельныхналоговыхправил.Так,вВеликобританииобщиеправилапротиводействия уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками быливведены гл.
5 и приложениями 43-43С Акта 2013 г. «О финансах»310, который невносил изменения в какие-то действующие акты о налогах. Акт 2013 г. наделилналоговые органы расширенными полномочиями для предотвращения налоговыхзлоупотреблений со стороны налогоплательщиков311: ст. 5 Акта 2013 г.определяет, какие действия со стороны налогоплательщика могут быть признанызлоупотреблениями и какие ответные меры могут быть предприняты налоговымиорганами312.2) Нормы, вносящие изменения в предыдущие акты о финансах. Втораякатегория норм, содержащихся в актах о финансах, включает в себя положения,которые вносят дополнения или изменения в более ранние акты о финансах.К примеру, Акт Великобритании 2008 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
