диссертация (1169823), страница 39
Текст из файла (страница 39)
вотношении дохода, полученного от торговой деятельности.Актами о финансах также регулярно вводятся положения, ограничивающиеили отменяющие устаревшие льготы, которые перестали отвечать текущейситуации и потребностям налогоплательщиков и государства. Так, британскимАктом 2012 г. «О финансах» была предусмотрена отмена налогового вычета дляпожилых граждан и сокращение ряда льгот, связанных с содержанием детей, длятех налогоплательщиков, чей доход составляет более 50 000 фунтов ст. в год. Ряданалогичных шагов был заранее объявлен в отношении следующего налоговогопериода: было заявлено, что в 2013 г. вычеты на благотворительные подарки ивыплаты процентов по кредитам будут ограничены 50 000 фунтов ст.
или 25%налогооблагаемого годового дохода налогоплательщика.С 1 апреля 2017 г. размер убытков прошлых лет, который может бытьпринят к зачету британскими компаниями, был ограничен Актом «О финансах»расходов: подобным образом могут быть зачтены только расходы, связанные непосредственно сполучением доходов. Данная мера не включает в размер переносимых вычетов сумму списанныхбезнадежных долгов в том случае, если кредитор и должник являются зависимыми лицами.
В томслучае, если долги списываются, налогоплательщик имеет право получить возврат налогов с суммыдолга, которая была им все же получена.174суммой в 5 млн фунтов ст. для группы компаний. В превышение данной суммыкорпорации смогут признать только 50% накопленных убытков. При этомкомпании вправе распределить данные убытки по своему усмотрению внутригруппы в зависимости от обстоятельств.С 2012 г. австралийским актом «О финансах» были отменены льготы,которые позволяли оптимизировать налогообложение в связи с обменом ценныхбумаг одной компании на ценные бумаги другой компании. Данные льготыраспространялись в первую очередь на акционеров, которые производили обменпринадлежащих им акций в ходе поглощения компании.
Предлагаемые изменениябыли направлены прежде всего на сохранение целостности предприятий, которыеподлежат поглощению, а также на то, чтобы налогоплательщики не моглиотодвинуть на неопределенный период времени свою обязанность уплатить налогна прирост капитала в том случае, если они являются владельцами не ценныхбумаг непосредственно, а права на приобретение подобных прав (например вслучае владения обратимыми привилегированными акциями). Определенныеограничения,предложенныеПравительством,былисвязанытакжесограничением расходов, на которые налогоплательщики могли уменьшить своидоходы: это касается в первую очередь транспортных расходов, а также расходовна содержание австралийского жилья сотрудниками, которые работают зарубежом.3) Налоговые освобождения: Широкая категория налоговых льгот,регулирование которых содержится в финансовых актах, относится к числуналоговых освобождений, направленных на снижение ставки, уменьшениеокладной суммы и т.д.Так, Акт 2012 г.
Великобритании «О финансах» предусмотрел, что с 1апреля 2013 г. доходы, извлечение которых связано с использованием прав наинтеллектуальнуюстоимость,зарегистрированныхвВеликобритании,облагаются налогом по пониженной ставке в 10%. Предполагалось, что указаннаяльгота будет применяться до 2018 г. в целях модернизации экономики175Великобритании: данный шаг направлен не только на стимулированиерегистрирования прав на интеллектуальную стоимость в Великобритании, но и напоощрение применения этих прав в ходе фактической деятельности компаний.Целью Правительства было сделать Великобританию юрисдикцией, не простопривлекательной для бумажной регистрации объектов интеллектуальных прав, нои государством, в котором практическое применение данных объектов будетвыгоднымсналоговойточкизрения.Кромеэтогобылиувеличеныамортизационные скидки на некоторые виды недвижимого коммерческогоимущества.
Существенным послаблением для малых и средних компаний сталоувеличение размера вычета расходов, которые были понесены компанией в ходепроведения научных разработок и исследований, до 225% в 2012 г., а такжепредоставление ряда льгот компаниям, инвестирующим в высокотехнологичныйбизнес.В Австралии в 2012–2013 гг. было предусмотрено введение пособиймалоимущим семьям на содержание детей, которые ходят в школу: размер этогопособия составляет 410 австр. долл. в год за каждого ребенка - ученика начальнойшколы, и 820 австр. долл. за учеников старшей школы. При этом отменяютсякомпенсации расходов на оплату школьного обучения детей.
Определеннойвыгодой для налогоплательщиков является то, что теперь они не должны ждатьподачи налоговых деклараций для того, чтобы воспользоваться льготой. Крометого, так как пособие не привязано, в отличие от компенсации, к стоимостиобучения, налогоплательщику не требуется предоставлять в налоговые органыподтверждение оплаты расходов.Стоит отметить, что практически каждый изученный акт о финансахсодержит в себе широкий перечень новых и пересматриваемых льгот,одновременно с этим правительство обрисовывает цели, на достижение которыхнаправлено введение той или иной льготы. В отличие от российской правовойсистемы, где подобное декларирование производится только на уровнеобъяснительнойзаписки,подготавливаемойавторомзаконодательной176инициативы и публикуемой вместе с законопроектом, в результате чего рядовыеналогоплательщики зачастую не понимают практических целей той или инойзаконодательной инициативы, в Великобритании, Австралии, Новой Зеландии иИндии Правительство заранее и весьма подробно объясняет, для чего вводится тоили иное изменение и каким образом от него выиграет общество иналогоплательщики.Так, в Акте Великобритании 2012 г.
«О финансах» было отмечено, чтомногие его положения содержат многочисленные послабления налоговогобремени налогоплательщиков. Предлагаемые налоговые изменения направленына поддержание экономического роста и оказание помощи налогоплательщикам –физическим и юридическим лицам. Правительство заявило о необходимостиподдерживать семьи, снижать ставки по налогу на доходы физических лиц иоблегчать положение тех групп населения, которые наиболее в этом нуждаются.Вместе с тем уже в Акте 2012 г. Правительство Великобритании заявило онеобходимостивыработкиболеестрогогоподхода крегулированию иприменению налоговых льгот, а также необходимости осуществления контроля занедобросовестнымналоговымпланированием,котороевыражаетсявзлоупотреблении правами. Именно в Акте 2012 г.
впервые была провозглашенанеобходимостьморальнойответственностиналогоплательщиковпередобществом: несмотря на возможные механизмы избежания налогообложения,налогоплательщики должны осознавать свою социальную ответственность идействовать соответствующим образом, понимая, что без налоговых доходовневозможно осуществление социальных программ государства. В рамках данногоподходабылисформулированыобщиеправилапротиводействиязлоупотреблениям налогоплательщиков.Вместестем,количествоиразнообразиеналоговыхльготвВеликобритании достигло такого уровня, что потребовалась консолидация льготпо подоходному налогу и корпорационному налогу – итогом ее стало изданиесборника, объединяющего все налоговые льготы, количество которых достигло1771156 (так, Актом 2015 г. «О финансах» только в отношении подоходного налогабыла отменена одна льгота и введено 17 новых)393.Особые налоговые режимы и правила.
Помимо изменения ставок ивведения льгот акт о финансах может изменять иные положения налоговогозаконодательства, регулирующие отдельные налоговые правила и режимы(например,общиеправилапротиводействиязлоупотреблениямналогоплательщиков, правила налогообложения контролируемых иностранныхкомпаний). Так, правила налогообложенияконтролируемых иностранныхкомпаний были введены в Великобритании в действие Актом 1984 г. «Офинансах» 394 . В 2012 г. данные правила были изменены Актом 2012 г. «Офинансах» в целях их модернизации, а также увеличения привлекательностиВеликобритании как юрисдикции для регистрации холдинговых компаний иналогового планирования.
В результате принятых изменений налогоплательщики,которые участвуют в капитале иностранных компаний и в некоторых случаяхобязаны включать часть нераспределенной прибыли этих иностранных компанийв свою налоговую базу, имеют право зачесть налог, уплаченный в государстве –источнике такого дохода. Как было отмечено, финансовые организации,подпадающие под данное налогообложение, смогут вычесть до75 %иностранного дохода при удовлетворении определенных требований.Достаточно обширная категория вносимых изменений касается вопросовмеждународного налогообложения и налогового администрирования. Так, врамках бюджетного акта Австралии 2011 г.
объявлялось о подписании протоколак соглашению об избежании двойного налогообложения и предотвращенииуклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы междуAvoiding Сomplexity: The OTS’s Lessons Learned and Some Principles. URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/435704/Principles_of_avoiding_complexity_June_2015.pdf (дата обращения: 30.05.2017).394Finance Act 1984. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1984/43/pdfs/ukpga_19840043_en.pdf (датаобращения: 30.06.2017).393178Австралией и Индией.
Данным протоколом были внесены изменения в указанноесоглашение в отношении:– изменения правил налогообложения доходов от предпринимательскойдеятельности;– упрощения административных процедур для обмена информацией междуналоговыми органами данных государств;– введения возможности налоговых органов данных государств помогатьдруг другу при взыскании долгов по налоговым платежам, которые подлежатуплате в другом государстве;– введения дополнительных правил в целях избежания дискриминации.В этом же Акте содержалась информация о подписании соглашения обобмене налоговой информации между Австралией и Бахрейном 15 декабря 2011 г.ИндийскийАкт2015г.«Офинансах»ввелотдельнуюформуответственности за неуплату налога на оказание услуг 395.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
