диссертация (1169823), страница 17
Текст из файла (страница 17)
С течением времени и по мере развития и усложнения функцийгосударственного аппарата полномочия в финансовой сфере британскогоСм.: Lienert I., Moo-Kyung J. The legal framework for budget systems: An international comparison //OECD Journal on Budgeting. 2004. №4(3). P. 133. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/48/48/35933542.pdf(дата обращения: 19.05.2017).171В государствах, бюджетная система которых делает возможным регулярный пересмотрналогообложения, принцип стабильности означает, что для обеспечения предсказуемостигосударственной политики неизменными или хотя бы прогнозируемыми должны быть такие ключевыепоказатели, как налоговые ставки и налоговая база.
В государствах общего права попытки реализоватьданный принцип на практике воплощаются в одновременном вынесении на рассмотрение парламентабюджетного плана на текущий год и прогнозов на следующие периоды. Зачастую складываетсяситуация, когда ранее озвученные прогнозы не поддерживаются следующим правительством,пришедшим к власти, и попросту не включатся в будущем в бюджетные акты.17072Парламента были расширены и стали включать в себя контроль как доходной, таки расходной части бюджета172.РегулированиеналоговыхибюджетныхправоотношенийвВеликобритании строится на значительном массиве правовых источников,формирование которого происходило в течение значительного периода временипо сравнению с аналогичными источниками российского права.
Нормы данныхисточниковзакладываютзаконодательствавправовуюрамкахосновубюджетногопересмотрапроцесса.Вналоговогоотличиеоткодифицированных и унифицированных актов налогового и бюджетного правагосударств континентальной правовой семьи 173 свод источников налогового ибюджетногорегулированияВеликобританиисостоитизсовокупностиисточников, включая отдельные акты и статуты, регламенты и подзаконные акты,а также судебные решения и конституционные обычаи174, что объясняетпрактическую сложность работы с законодательством Великобритании175.Д.
Малькольм, отмечая доминирующую роль налогового законодательства вкачестве источников налогового регулирования в Великобритании, указывает нато, что оно состоит из ряда законов, регулирующих налоговое администрирование(Акт 1970 г. «Об управлении налогами», Акт 1979 г. «Об управлении пошлинамии акцизами»), механизм расчета и уплаты отдельных налогов (например, Акт 1988г. «О подоходном и корпорационном налогах», Акты 2003 г, 2005 г, 2007 г.,регулирующие особенности налогообложения отдельных доходов физическихСм.: Рассыльников И.А. Основы правового регулирования бюджетной деятельности вВеликобритании // Северо-Кавказский юридический вестник, 2012.
№ 1. С 96; Бельский К.С.Государство и налоги // Государство и право. 2007. № 11. С. 56-63.173Например, Закон ФРГ 1969 г. «О бюджетных принципах», Федеральный бюджетный кодекс ФРГ1969 г., Органический бюджетный закон Франции 2001 г.174См.: Barendt E. Is there a United Kingdom Constitution? // Oxford Journal of Legal Studies. 1997. 17. Pp.137–146.175Как отмечается, сложность работы с британским законодательством вызвана прежде всего такимифакторами, как непрерывность, преемственность и формализм законодательных актов, значительноеколичество актов делегированного законодательства, и отсутствие единого налогового кодекса (См.:Шередеко Е.В., Алисевич М.В.
Законодательство Соединенного Королевства Великобритании иСеверной Ирландии в сфере налогообложения: синтез прошлого и настоящего // Финансовое право.2015. № 8. С. 31).17273лиц, Акт 1994 г. «О налоге на добавленную стоимость», Акт 2010 г. «Окорпорационном налоге», Акт 1984 г. «О налоге на наследство», Акт 1992 г. «Оналоге на прирост капитала», Акт 1992 г. «О социальных взносах» и т.д.), а такжеактов о финансах 176 . Последние вносят дополнения и изменения (в том числеотменяютопределенныеположенияпредшествующихактов)взаконы,посвященные регулированию отдельных налогов или отдельным вопросамналогообложения177.В 1969 г. в исследовании Государственной канцелярии, посвященномбританской налоговой системе, отмечалось, что ежегодные акты о финансахявляются основным законодательным средством внесения изменений в налоговоезаконодательство, объединяя в себе все бюджетные предложения КанцлераКазначейства в части пересмотра налогов на текущий налоговый период,предлагаемые на рассмотрение Палаты общин 178 .
В течение финансового годапринимается как минимум один акт о финансах, если же экономическиеобстоятельства изменились и требуют соответствующей реакции государства,возможно принятие второго акта в этом же году179.См.: Malcolm J. Introduction to the UK Tax System. London: Spiramus Press, 2009. P. 1.Автор также отмечает трудности, связанные с одновременным действием значительного количестваразрозненных источников налогового законодательства (не упоминая акты делегированногозаконодательства), в результате чего по мере накопления актов о финансах законодатель прибегает кконсолидации: в отдельный налоговый закон добавляются положения актов о финансах, посвященныепересмотру определенного налога (Malcom J. Op.
cit. P. 2). Так, Акт 2001 г. «О налоговых вычетах» сталрезультатом объединения Акта 1990 г. «О налоговых вычетах» и положений актов о финансах,принятых с 1991 г. по 2000 г. Консолидация изменений, касающихся подоходного налога,производилась в 1918 г., 1951 г., 2003 г., и результатом ее становилось принятие Акта «О подоходномналоге» в очередной редакции. Необходимо отметить, что подобная консолидация практикуется и виных государствах общего права: так, в США Кодекс внутренних доходов 1939 г. стал результатомобъединения Акта 1916 г.
«О доходе» (с учетом изменений и дополнений, внесенными ежегоднымиактами, касающимися государственных доходов) и актов о иных налогах (см. Бернам У. Правоваясистема США. М.: Новая юстиция, 2006. С. 985). Позднее изменения, которые вносились ежегоднымиактами о доходах, были кодифицированы и вошли в редакции Кодекса 1954 г. и 1986 г. Таким образом,Кодекс внутренних доходов США подлежит ежегодному пересмотру и дополнению, что может бытьрассмотрено в качестве продолжения традиции, сложившейся в Великобритании.178The British System of Taxation.
Op. cit. P. 5.179Как отмечается в этом же исследовании, акты о финансах являются не единственнымиинструментами пересмотра налоговой системы. Так, изменения, касающиеся пошлин, обычно вводятся вВеликобритании отдельными актами: Акт 1954 г. «О реорганизации электрической системы (вШотландии)» предусматривает, что в некоторых случаях передача недвижимости может быть17617774Основными документами, которые касаются регулярного пересмотраналогового законодательства, в Великобритании являются Билль 1689 г.
«Оправах»180, Акт 1816 г. «О консолидированном фонде»181, Акты 1866 г. и 1921 г.«О департаменте казначейства и аудита» 182 , Акты 1911 г. и 1949 г. «ОПарламенте»183, Акт 1968 г. «О государственных заимствованиях»184, Акт 1978 г.«О Палате общин»185, Акт 2000 г. «О правительственных ресурсах и счетах»186,Акт 2011 г.
«О бюджетной ответственности и государственном аудите»187, а такжеуже упомянутые ежегодные акты о финансах, регламентирующие доходную частьбюджета, акты об ассигнованиях, закрепляющие расходную часть, а также рядиных актов (включая акты 1972 и 1982 г., регулирующие местные финансы).Кроме того, соответствующее регулирование содержится в значительномколичестверазрозненныхподзаконныхнормативныхактов,такихкакпостановления, инструкции и иных актах, которые регулируют процессуальныеособенности принятия бюджета, полномочия органов и должностных лиц,участвующих в нем, контроль за исполнением бюджета и т.д.
Многие аспектыосвобождена от государственной пошлины; в 1965 г. Акт «О пошлинах на жидкие нефтепродукты»повысил таможенные пошлины на бензин, дизель и некоторые иные виды нефтепродуктов. Также внекоторых ситуациях изменение пошлин может осуществляться Казначейством в результате принятияПриказов (также подлежащих одобрению Палаты общин).180Bill of rights 1689. URL: http://www.legislator.narod.ru/txt/bill1689-1.main.html (дата обращения:19.05.2017).181Consolidated Fund Act 1816. URL: legislation.gov.uk/ukpga/Geo3/56/98/data.pfd (дата обращения:19.05.2017).182ExchequerandAuditDepartmentsAct1866.URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1866/39/pdfs/ukpga_18660039_en.pdf (дата обращения: 19.05.2017);ExchequerandAuditDepartmentsAct1921.URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1921/52/pdfs/ukpga_19210052_en.pdf (дата обращения: 19.05.2017).183Parliament Acts 1911, 1949.
URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/Geo1-2/13 (дата обращения:19.05.2017).184National Loans Act 1968. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1968/13/pdfs/ ukpga_19680013_en.pdf(дата обращения: 19.05.2017).185House of Commons (Administration) Act 1978. URL: https://www.publications.parliament.uk/pa/cm197879/cmacts/036/19780036.htm (дата обращения: 19.05.2017).186Government Resources and Accounts Act 2000. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2000/20/contents (дата обращения: 19.05.2017).187Budget Responsibility and National Audit Act 2011.
URL: http://www.legislation.gov.uk/ ukpga/2011/4/pdfs/ukpga_20110004_en.pdf (дата обращения: 19.05.2017).75бюджетного процесса закрепляются во внутренних регламентах и правилах обеихпалат Парламента Великобритании188.Подобнаязаконодательныхсистемыактов,правовогодополненныхрегулирования,сложившейсясостоящаяпрактикойизиконституционными обычаями, отличается значительной степенью гибкости вчасти формирования бюджетной политики и одновременной сложностью дляработы с правовыми нормами, которые содержатся в значительном количестверазрозненных источников189.Вотличиеотмногихдругихгосударств,включаяРоссию,вВеликобритании бюджет является не единым документом, содержащим доходнуюи расходную часть финансового плана правительства, а состоит из двухотдельных частей 190 : акта об ассигнованиях, определяющего направление иразмер государственных расходов, и акта о финансах, устанавливающегоструктуру и состав государственных доходов, формируемых за счет налогов исборов, которые пополняют Консолидированный фонд Великобритании, каждыйиз которых рассматривается Парламентом отдельно191.Акт о финансах, который содержит предложения Правительства,касающиеся регулирования государственных доходов и корректировки налоговойсистемы, является документом, обеспечивающим ежегодный пересмотрналогового законодательства в Великобритании.
В зависимости от целей и задач188Brazier A. Parliament and the Public Purse: Improving Financial Scrutiny // Hansard Society DiscussionPaper No. 3. London: Scrutiny Commission, 1999. P. 30.189Рассыльников И.А. Указ. соч. С. 96.190Акты 1866 г. и 1921 г. «О департаменте казначейства и аудита» не содержат в себе принцип единствабюджетного акта, что означало бы утверждение публичных расходов и доходов в рамках единогобюджетного акта. В отличие стран континентальной Европы, термин «бюджет» в Великобританииозначает не бюджетный законопроект, подлежащий одобрению легислатурой, а скорее относится к речиКанцлера Казначейства, с которой он выступает перед Парламентом в т.н. «бюджетный день» и впервыеобъявляет о планируемых изменениях в части государственных расходов или налогообложении.Фактически в этот день объявляются все налоговые изменения, которые позже принимаются в рамкахАкта о финансах, при этом считаются вступившими в силу именно с «бюджетного дня» (см.: Alder J.Constitutional and Administrative Law.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
