диссертация (1169823), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Интересно,что И.Х. Озеров, описав негативное восприятие подоходного налога индийскимнаселением,делаетвыводотом,чтоподвижностьналогообложения,изменчивость налоговых элементов и возможность подстраивать подоходныйналог к меняющимся бюджетным потребностям применимы далеко не ко всемстадиям экономического развития общества154.
Обществу, которое не отличаетсяСм.: Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. С. 429-472.См.: Strachey J. The Finance and Public Works of India: From 1869 to 1881. London: Trench, 1882. P. 206.154См.: Озеров И.Х. Указ. соч. С. 429-457.15215362достаточным уровнем экономического и политического развития, эластичностьквоты обложения будет приводить к непониманию налогоплательщикамисущности налога. В итоге в Индии возникла необходимость предусмотретьустойчивость налогообложения в противовес английскому подходу155.В 1894 г., в соответствии с Актом Великобритании «О финансах», былаурегулирована ситуация, когда один и тот же объект подлежит обложениюналогом как на уровне метрополии, так и на уровне колонии.
В этом случае,согласност.20Акта1894г.,налоговыекомиссионерыпозапросуналогоплательщика вправе были вычесть сумму местного налога на наследство изколониального налога в отношении того же имущества, переходящего кнаследнику, если к нему применяются налоги как в колонии, так и метрополии156.Таким образом, ст. 20 Акт 1984 г. была направлена на предотвращение двойногоналогообложения и создание справедливой налоговой системы в Британскойимперии157.В 1949 г.
данное положение было переформулировано в связи с утратойколониального статуса рядом территорий. В соответствии с Актом 1949 г. «Офинансах» (ст. 28), из наследственной массы, передача которой облагается вВеликобритании налогом на наследство, исключается имущество, расположенноеСм.: Strachey J. Op. cit. P. 210.Finance Act 1894. URL: http://www.irishstatutebook.ie/eli/1894/act/30/enacted/en/print.html (датаобращения: 23.07.2017). См. подробнее: Шепенко Р.А.
Законодательство в системе международныхналоговых правил // Вестник МГИМО Университета. 2010. № 6. С. 181 - 186.157Для применения указанного освобождения требовалось, чтобы в соответствии с действующимналоговым законодательством колонии, налог на наследство не применялся в принципе к имуществу,расположенному в метрополии, либо предусматривалась возможность зеркального зачета. Позднеекоролевским приказом был установлен перечень таких колоний, в число которых вошли Новая Зеландиии австралийские колонии (см.: Гензель. Указ. соч.
С 530). Интересно отметить также, что первоначальнопроект акта о финансах, который был подан канцлером казначейства на рассмотрение Палаты общин врамках бюджета, который предусматривал введение налога на наследство, не содержал механизмазачета, так как предполагалось, что ценой повышенного налогообложения своего имущества колониибудут компенсировать расходы метрополии на их оборону. Однако, представители колоний ипарламентская оппозиция воспротивились такой формулировке, указав на то, что в этом случае будетиметь место двойное налогообложение одного и того же имущества, что будет противоречитьконституционным принципам, а фактическая ставка налога будет составлять 20% в некоторых колониях.В результате парламентского давления канцлер был вынужден дополнить проект акта положением овозможности зачета налога (см.: Гензель. Указ. соч.
С 531).15515663за пределами Великобритании, если к нему применяется соответствующееиностранное налогообложение, и при условии, что наследодатель не обладалстатусом домициля в какой-либо части Великобритании158.Таким образом, налоговая политика Великобритании в ее колониях моглапринимать формы как регулирования отдельных налоговых вопросов вотношении колоний (как происходило в отношении Австралии), так иполноценного налогового регулирования и администрирования (как в случае сИндией).Приэтомустановлениесоответствующихналоговыхнорм,распространявшихся в отношении определенных территорий, осуществлялосьВеликобританией также путем принятия ежегодного акта о финансах.Налоговаяполитикаметрополиитакжемоглахарактеризоватьсянедостаточностью стабильности и предсказуемости: как показывает примерИндии, излишняя подвижность налогообложения могла рассматриваться какнедостаток налоговой системы.
Тем более примечательно, что вне зависимости отстепени воздействия Великобритании на налоговую политику ее колоний, иИндия и Австралия позаимствовали по сути регулярности пересмотра налоговогозаконодательства и имплементировали данный принцип в своих финансовыхсистемах после получения политической и фискальной независимости отВеликобритании.Пример Индии позволяет рассмотреть, как в первых бюджетных актах,последовавших после обретения данным государством независимости нашел своеотражениевыработанныйвВеликобританиипринципподвижностиналогообложения.
В индийском бюджете на 1947 г. предложения по пересмотрудействующего налогообложения были сведены к минимуму и были направленыисключительно на поддержание экономики в переходный период восстановленияпосле Второй Мировой войны (так, в качестве временных мер были введеныFinance Act 1949. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1949/47/pdfs/ukpga_ 19490047_en.pdf (датаобращения: 23.07.2017).15864новые налоги - налог на прирост капитала и налог на прибыль компаний) 159 .Бюджеты 1947 - 1953 гг. содержали целый ряд принципиальных налоговыхизменений, направленных на борьбу с инфляцией, поощрение производства,поддержание неимущих слоев населения, сокращение расходов физическимилицами (путем введения налогов на потребление).
Однако, в целом налоговаяполитика отличалась высокой степенью нестабильности: если в 1947 г. прямыеналоги были повышены, то в 1951 г. произошло их понижение, налог на приросткапитала, введенный в 1947 г., был отменен в 1949 г. и восстановлен уже в 1956г.160 Результатом этого стали отчеты индийской Комиссией по налогообложению1951 г.161профессора кембриджского университета Н. Калдором 1956 г.,подготовленные по просьбе Правительства Индии и содержавшие рекомендациипо совершенствованию индийской налоговой системы162.
Так, в отчете Н. Калдорапредлагалось в течение следующих 5 лет предпринять ряд налоговых мер,направленных на стимулирование и поддержание национальной экономики,включая введение новых налогов, расширение налоговой базы действующихналогов и пересмотр текущих ставок.Первым бюджетным актом, который содержал совокупность предложенийпо пересмотру налоговых норм и внесению требуемых изменений в источникиналогового законодательства, стал бюджет 1957 г.
При этом индийскимМинистром финансов было объявлено о том, что государственный бюджетдолженсодержатьинициативыпосовершенствованиюналоговогозаконодательства для обеспечения соответствия налоговых доходов бюджетаэкономическомуположениюналогоплательщиков,созданияусловиядлянадлежащего развития экономики с учетом социальных задач, стоящих передправительством, а также способствовать устранению пробелов и недостатков в159Murty S. Structural Transformation of Indian Economy. New Delhi: Atlantic Publishers, 1996.
P. 98.Murty S. Op. cit. P. 101.161Report of the Taxation Enquiry Commission. New Delhi: Ministry of Finance, 1953.162См.: Kaldor N. Indian Tax Reform: Report of a Survey. New Delhi: Department of Economic Affairs,Ministry of Finance, Government of India, 1956. P. 103.16065налоговом законодательстве163. Результатом этого, как отмечал Катт Дж. в 1969 г.,стало то, что практически каждый год в рамках индийского бюджетапересматриваются отдельные элементы подоходного налога.Австралия, как и Индия, позаимствовала многие особенности фискальнойсистемы Великобритании. Дж.
А. Л. Ганн и М. Маас, характеризуя в 1951 г.налогообложение в Австралии, указывают на то, что налоговые ставкиустанавливаются ежегодными актами 164 . Данные источники предусматривают,что ставки, действующие в течение указанного финансового года, продолжаетдействовать и в следующих периодах, до принятия акта, предусматривающегоразмер ставки на следующий год. Похожим образом происходит ежегодноеизменение правовых основ налогообложения в ряде иных государств итерриторий, ранее являвшихся британскими колониями - к примеру, в НовойЗеландии и в Гонконге165.В заключение стоит отметить, что становление финансовой системы иформирование отдельных элементов налоговой и бюджетной политики вВеликобритании и ряде ее бывших колониях во многом может быть объясненополитическими процессами.
Предпосылкой зарождения парламентаризма всредневековой Англии стала конкуренция между монархом и сословиями повопросу определения источников публичных финансов, закрепления отдельныхналогов и пересмотра их элементов. Поскольку первоначально налоговая системаАнглии состояла в основном из временных налогов, действовавших в течениеопределенного периода, необходимость наличия парламента, требуемого королюдля одобрения налогов и пополнения казны, легла в основу регулярного созываНалоговая политика должна способствовать росту публичных доходов, обеспечивать условия дляаккумулирования сбережений населением, сдерживать потребительскую способность населения внекоторых областях и т.д.
(См.: Murty S. Op. cit. P. 100).164См.: Gunn J.A.L., Maas M. Guide to Commonwealth Income Tax. Sydney, Melbourne, Brisbane:Butterworths, 1961. Pp. 2, 425; Cutt J. Taxation and Economic Development in India. London: Frederick A.Praeger, Publishers, 1969. Pp. 84-107.165Шепенко Р.А. Офшорные финансовые центры - налоговые гавани // Налоги и налогообложение. 2009.№ 8.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
