диссертация (1169823), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Вершило, необходимо пересмотреть подход к установлениюналоговых льгот, предусмотрев временный срок их действия для оценкиэффективности 86. Компетентные органы должны провести оценку эффективностивведенных льгот на основе имеющихся у них данных и принять решение овозможном продлении их действия на новый период. Законодательные органы наоснове данных, полученных от налоговой службы, смогут принять решение,отвечают ли текущие льготы экономическим и социальным отношениям, искорректировать их соответствующим образом, продлить или отменить.Необходимо также упомянуть рассмотрение данного вопроса в рамкахизучения бюджетного процесса.
Г. Жез отмечал, что бюджет представляет собойакт политического значения. Рассмотрение же бюджета исключительно как сводаопераций счетного порядка не дает полного понимания о нем, поскольку внастоящее время бюджет стал полноценным инструментом воплощения в жизньХарактеризуя эффективность налоговый системы, Г.П. Толстопятенко отмечает, что одним из условийэффективности является уровень законодательства, который в свою очередь предполагает соответствиеправовых норм содержанию регулируемых данными нормами социально-экономических отношений ицелям дальнейшего развития (см.: Толстопятенко Г.П.
Европейское налоговое право. М.: Норма, 2001.С. 255).86См.: Вершило Т.А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовойбезопасности государства // Финансовое право. 2016. № 8. С. 14-18.8543определенной политической программы 87 . Именно с особым политическимзначениембюджетаавторсвязываетпостепенноеусилениебюджетныхполномочий исполнительной власти.
В этой связи Г. Жез отмечает, что значениеимеют такие вопросы, как изыскание налоговых доходов, методы распределенияналогового бремени среди налогоплательщиков и при этом соблюдениесоциальной справедливости и защита экономических интересов как государства,так и налогоплательщиков.
Р. Штурм, характеризуя в свое время французскийбюджет, писал, что в нем доходам посвящено два вида распоряжений: разрешениеи исчисление, которое следует вслед за разрешением налоговых и иных доходов88.Интересно, что в свое время И.Т. Тарасов указывал в качестве одного из самыхглавныхпринциповгосударственныхфинансовогодоходовиправарасходовпринципвзакреплениязаконодательномразмерапорядкенаопределенный период времени в форме государственной росписи89.С.Е.
Десницкий еще в 1768 г. в своем исследовании о публичных финансахотметил, что издержки государства необходимо определять до того, как речьпойдет о доходах90. Сумма государственных расходов является определяющей, ив соответствии с ней необходимо изыскивать государственные доходы,отталкиваясь от нее в целях расчета требуемых государству доходов91.
В работахС.Е. Десницкого находит свое отражение подход Великобритании в частиежегодного формирования государственного бюджета.Д.Л. Комягин в рамках исследования бюджетной политики отмечал, чтобюджет содержит не только роспись расходов, но и закрепление заранееизвестного объема требуемых государству доходов92. По мнению автора,См.: Жез Г.
Общая теория бюджета. М.: Государственное финансовое издательство СССР, 1930. С. 10.Штурм Р. Бюджет. СПб.: Общественная польза, 1907. С. 15.89Тарасов. И.Т. Очерк науки финансового права. М.: Статут, 2004. С. 148.90Гаджиев Р.М. Проблемы развития финансово-правовой мысли России XVII–XVIII вв.
// Финансовоеправо. 2007. №3. С. 7 - 11.91Избранные произведения русских мыслителей второй половины XVIII в. С 326.92Комягин Д.Л. Бюджет как элемент стратегического планирования // Финансовое право. 2012. № 9. С.11-17.878844современное бюджетное законодательство как в России, так и за рубежом несодержит ежегодного определения бюджетных доходов. Если в отношенииРоссии с данным утверждением невозможно не согласиться (задачи закона обюджете сводятся к формальному расчету и прогнозированию поступлений в негона соответствующий финансовый год)93, то в отношении целого ряда зарубежныхгосударств, включая государства общего права во главе с Великобританией, онокажется излишне категорическим: в Великобритании, Австралии, Новой Зеландиии Индии в рамках осуществления бюджетной политики и разработки бюджетныхактов государство может в ту или иную сторону влиять на размер доходной частибюджета, а налоговая система и бюджетная находятся в особой взаимосвязи94.Исследование отражения принципа регулярного пересмотра налоговогозаконодательства в правовой доктрине позволяет сделать вывод о том, чтоданныйпринциппризнаетсякакиностраннымиправоведами,такиотечественными, однако, сравнение отечественной и зарубежной доктриныотражают разницу подходов к его изучению и оценке его значения.Иностранные ученые не просто включают данный принцип в системупринципов налогового права, но и связывают принцип регулярности пересмотраналогового законодательства с эффективностью налоговой системы, а такжеанализируют методы его реализации и возможные негативные последствияотсутствиясистематическогопересмотраналоговыхнорм.Зарубежныеисследователи относят указанный принцип к системообразующим принципамфункционирования эффективной налоговой системы и отмечают необходимостьСтоит отметить еще существующее с советских времен положение в отечественной доктрине,касающееся определения границ действия бюджетного и налогового права в контексте определениядоходной части бюджета.
Как отмечают многие авторы, бюджетное право определяет в том числе состави объем доходов государственного бюджета и распределение доходов между бюджетами (см.: ЦыпкинС.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: Юридическая литература, 1973.С. 17; Пискотин М.И. Советское бюджетное право (основные проблемы).
М.: Юридическая литература,1971. С. 51; Бесчеревных В.В. Развитие советского бюджетного права. М.: Издательство МосковскогоУниверситета, 1960. С. 16).94См.: Болтинова О.В. Соотношение системы налогов и сборов и бюджетной системы // Очеркиналогово-правовой науки современности / под общ. ред. Е.Ю. Грачевой, Н.П. Кучерявенко. М., Харьков,2013. С.
239.9345адаптировать налоговые нормы к экономической обстановке и ситуации нафинансовых рынках. Отмечается также взаимосвязь регулярного пересмотраналоговых норм с ежегодным законом о бюджете.Изучение отечественный правовой доктрины и, в частности, исследований,посвященных принципам налогового права, показывает отсутствие широкогопризнания принципа регулярности пересмотра налогового законодательства.Немногочисленные работы отечественных ученых, в которых упоминаетсяданный принцип, ограничиваются простой констатацией его существования,относяпринципэластичности(подвижности)налогообложениякчислуорганизационных принципов. В то же время в некоторых исследованияхотмечается, что в целях налогового регулирования законодателю следуетучитывать изменения, происходящие в жизни государства и общества и преждевсего в экономической сфере. Многими авторами принцип регулярностипересмотраналоговогозаконодательствапротивопоставляетсяпринципустабильности: рекомендуется сочетать систематический пересмотр налоговыхнормдляобеспеченияихсоответствияизменениям,происходящимврегулируемых ими правоотношениям, с периодами стабильности.Исследование доктринального отражения и оценки принципа регулярностипересмотра налогового законодательства позволяет отметить, что под нимпонимается необходимость периодического изменения и дополнения нормналогового законодательства для обеспечения эффективности налогообложения исоответствияналоговыхгосударственной политике.правилизменениямвэкономическойсфереи46§2.СтановлениепорядкаежегодногопересмотраналоговогозаконодательстваКомплексный анализ регулярного пересмотра налогового законодательствав определенных государствах общего права требует исследование предпосылокформированияданногомеханизма.Развитиепроцедурыпересмотраизакрепления элементов налогообложения в рамках формирования бюджетнойполитики на примере Великобритании позволяет определить значение принципарегулярности пересмотра налогового законодательства, проанализировать егосвязь с бюджетным процессом и выделить основные черты правовой процедурыустановления налогов, зарождение которой в Великобритании имело место еще вСредних веках.Механизм регулярного пересмотра налогообложения в Великобритании,возникновение которого на определенном этапе развития государства былообусловлено характером взаимоотношений отдельных ветвей власти, позднееповлиял на формирование финансовой системы и взаимосвязь налогового ибюджетного регулирования в государствах общего права.
В этой связи интереснотакже проследить, как некоторые механизмы и институты, возникшие вВеликобритании, были позаимствованы бывшими британскими колониями.ПредварительноеВеликобританииизучениепозволяетформированиявыделитьследующиефинансовойчертыисистемывособенностизарождения налоговой и бюджетной систем:- светский характер налогового законодательства;- временный характер и целевое назначение податей, собираемых монархом сосвоих подданных;- существенный период действия отдельных нормативно-правовых актов илиопределенных положений данных нормативно-правовых актов;47- формирование бюджетной системы как результат взаимодействия различныхветвей власти в целях разграничения фискальных полномочий.Светский характер установления налогов в европейских государствах,начиная с позднего Средневековья, позволяет провести различия междупроцедурой введения и пересмотра светских налогов в данных государствах имеханизмом установления клерикальных налогов, а также возможностьюпроизвольного пересмотра отдельных налоговых элементов по воле государства втом и в другом случае.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
