диссертация (1169823), страница 9
Текст из файла (страница 9)
С. 14-21.Демин А.В. Указ. соч. С. 35.72Существует точка зрения, согласно которой, непрерывные налоговые реформы приводят кнапряженности из-за отсутствия определенности, последовательности, стабильности и предсказуемостиналогово-правового регулирования. В свою очередь стабильность налогового регулирования позволяетналогоплательщикам заблаговременно планировать свою деятельность, а также гарантирует им защитуих прав и законных интересов.73А.В.
Демин предполагает, что адаптация налогового права может осуществляться либо путемпостоянного пересмотра налоговых норм, либо же путем передачи части нормотворческих полномочийв пользу исполнительных органов. Первый путь автор отвергает, отмечая что из-за экономическиобусловленного объекта налогового регулирования и постоянных трансформаций налоговое правоотличается повышенной сложностью и высокой динамикой его изменений. Как показывает сегодняшняяпрактика, скорость этих изменений приводит к недостаточному и несвоевременному правовомурегулированию фактических отношений.
Непрерывность налоговых реформ порождает напряженностьи требует определенности, стабильности и предсказуемости налогово-правового регулирования. Вместоадаптации законодательства автор предлагает осуществить децентрализацию налоговогоправотворчества, расширить круг субъектов и наделить соответствующими полномочиями суды,правоприменительные органы, международные организации и даже отдельных частных лиц.707139законодательства,посколькуневозможнопредусмотретьуниверсальнуюправовую систему 74.А.И. Бабкин, признавая необходимость адаптировать налогообложение ксоциально-экономическимизменениям,одновременноуказываетнанеобходимость закрепления периода стабильности налогового законодательства75.Объявление периода стабильности налогового законодательства, по мнениюавтора,должносовершенствованиясоздатьположительнуюналоговогоосновузаконодательстваидлядальнейшегонеобходимодлягарантирования прав налогоплательщиков76.С критикой частоты изменений, вносимых в российское налоговоезаконодательство,выступалтакжеС.Г.Пепеляев,которыйотмечалнеобходимость повышения стабильности в данной сфере регулирования ипредлагал ряд мер, направленных на уменьшение количества поправок вНалоговый кодекс РФ, указывая в том числе на необходимость внесения вКонституцию РФ соответствующих дополнений в части порядка принятияналоговых законов77.Приведенныестабильностивышеналоговогопризывыроссийскихзаконодательстваналоговедоввызваныотчастиобеспечитьситуацией,сложившейся в сфере российского налогового законодательства, котороеежегодно подлежит многочисленным изменениям: для примера, в 2012 и 2013 г.были приняты 30 законов, вносящих изменения в часть вторую Налоговогокодекса РФ, которые затронули значительную часть статей второй частиНалогового кодекса78.
Это, в свою очередь, оказывает негативное воздействие наСм.: Ван Хук М. Право как коммуникация. СПб.: ООО Университетский издательский консорциум,2012. С. 80.75См.: Бабкин А.И. Соотношение частного и публичного в налоговом споре // Налоги. 2015. № 1. С. 3-7.76См.: Баценков Н.Н. Гарантии прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля //Финансовое право. 2015. № 8. С. 42-45.77См.: URL: https://republic.ru/economics/pepelyaev_nado_menyat_konstitutsiyu_radi_nalogov-1055352.xhtml (дата доступа: 30.01.2016).78См.: Алимбекова А.С.
Налоговый нормотворческий процесс как разновидность налоговойдеятельности государства // Очерки налогово-правовой науки современности / под общ. ред. Е.Ю.7440предсказуемость положения налогоплательщиков и стабильность налоговыхправоотношений, а также привлекательность экономики для иностранныхинвестиций.Наконец, можно отметить, что некоторые ученые занимают менеекатегоричную позицию и считают, что нельзя противопоставлять принципыэластичности и стабильности налогообложения. Так, А.А.
Пилипенко считает, чтостабильностьналогообложениянедолжнавосприниматьсявкачествеоднозначной догмы, так как налоговое законодательство по сути являетсянепостоянным в силу перманентной изменчивости экономических отношений 79.Н.В. Сильченко также отмечает, что стабильность налогового закона являетсялишь его временным, переходным состоянием, в то время как изменчивостьвыступает основой его жизнеспособности и эффективности80.Анализ взглядов отдельных исследователей позволяет отметить некоторуюдолю осторожности, с которой отечественные ученые относятся к идеерегулярногопересмотраналогообложения,обусловленнуюособенностямироссийской налоговой системы и опасениями, что данный принцип приведет кобщейнестабильностивналоговойсистемеиухудшениюположенияналогоплательщиков.
Однако в то же время необходимо отметить, чторегулярный пересмотр налогового законодательства является неизбежнымявлением: будучи связанным с экономическими отношениями, налоговоезаконодательство является динамичным по своей природе и требует регулярнойкорректировки отдельных налоговых норм. Эффективность налоговой системыдолжна в том числе определяться простотой и легкостью изменений налоговыхнорм в условиях постоянно развивающейся экономики.Грачевой, Н.П. Кучерявенко. М., Харьков, 2013.
С. 113. Как отмечает автор, непрекращающеесяреформирование налоговой системы приводит зачастую к тому, что законы, изменяющие Налоговыйкодекс, требуют немедленной доработки сразу же после их принятия вследствие невысокого уровнязаконодательной техники.79Пилипенко А.А. Указ. соч. С. 21 - 30.80См.: Сильченко Н.В. Закон: проблемы этимологии, социологии и логики / под ред. С.Ф. Сокола.Минск: Наука и техника, 1993. С.
60.41Регулярность пересмотра налоговой системы как механизм финансовойсистемы.Вопросрассматриваетсярегулярноститакжепересмотраналоговогозачастую исключительнозаконодательствав рамках исследованияфинансовой системы. Ряд иностранных и отечественных авторов не признаютосновополагающегозначенияданногопринципаформированияифункционирования налоговой системы, но в то же время отмечают, что налоговаясистема должна предусматривать возможность внесения требуемых изменений вотдельные элементы налогообложения. Так, Д. Фэйр и К.
Буасье отмечают, чтоэффективность налогообложения определяется мобильностью налоговой базы 81.Дж. Тили и Г. Лултценхисер в исследовании, посвященном налоговому правуВеликобритании, описывают процедуру ежегодного пересмотра налоговойсистемы в рамках бюджетного планирования 82 . Указанные авторы определяютбританский налог на доходы физических лиц и корпорационный налог в качестве«ежегодных налогов», отмечая, что данные налоги по сути устанавливаютсязаново каждый год Парламентом путем принятия акта о финансах83.
Х. Олт и Б.Арнольд отмечают, что британский Парламент принимает решение о принятииналога на доходы физических лиц и корпорационного налога, что предоставляетвозможность одновременного реформирования налоговой системы84. На практикевозможность ежегодного пересмотра налоговых норм используется государствомдля достижения целого ряда целей: от введения новых льгот, измененияналоговых ставок, пороговых значений и т.д. до внедрения новых инструментовпротиводействия злоупотреблениям налогоплательщиков.См.: Fair D.E., Boissieu Ch.
Fiscal Policy, Taxation and the Financial System in an Increasingly IntegratedEurope. Boston: Kluwer Academic Publishers, 1992. P. 267.82См.: Tiley J., Loutzenhiser G. Revenue Law: Introduction to UK Tax Law; Income Tax; Capital Gains Tax;Inheritance Tax. Oxford and Portland, Oregon: Hart Publishing, 2012.
P. 305.83Причины этого явления авторы видят в необходимости предотвратить самовольное установлениеновых налогов без одобрения Парламентом. Кроме того, этот механизм напоминает о том, чтоподоходные налоги первоначально были временными налогами, которые устанавливались длядостижения заданных целей, например, финансирования военных действий.84См.: Comparative Income Taxation: A Structural Analysis: 3rd ed.
/ ed. by H.J. Ault, B.J. Arnold. KluwerLaw International, 2010. P. 157.8142Можно предположить, что авторы, изучающие практические аспектыналогообложения,законодательстварассматриваютвналоговой системы85качестверегулярностьнеотъемлемойпересмотрасоставляющейналоговогоэффективной. Для них эластичность и гибкость налогообложенияявляются объективной реальностью, не заслуживающей особого акцентированияили исследования в своих работах. Подобные исследования позволяют изучитьособенности реализации данного подхода к формированию эффективнойналоговой системы: а именно - какие элементы подлежат пересмотру и какиепоследствия для налогоплательщиков и бюджета данные изменения могут иметь.Иностранныйподходкрегулярностипересмотраналоговогозаконодательства предлагалось внедрить и в отечественную практику. Так, помнению Т.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
