диссертация (1169823), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Санкт-Петербург).Структура диссертационной работы сформирована с учетом целей изадачей исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, каждая изкоторых разделена на два параграфа, заключения и списка литературы.17ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И СТАНОВЛЕНИЕ ПОРЯДКАЕЖЕГОДНОГО ПЕРЕСМОТРА НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВГОСУДАРСТВАХ ОБЩЕГО ПРАВА§1.ТеоретическиеосновыежегодногопересмотраналоговогозаконодательстваНачиная с древнейших времен, вопрос установления и правовогорегулированияналогообложенияявляетсяоднимизосновныхобъектовисследования как иностранных, так и отечественных правоведов.
Несмотря на то,что взгляды на содержание налогового законодательства, задачи и целиналогового администрирования менялись с течением времени в зависимости отисторического,политическогоиэкономическогоконтекста,неизменнымоставался интерес, проявляемый к данной проблематике представителямиюридического сообщества. При этом исследование принципов налогового праватакже является предметом дискуссии и отражают неоднозначность подходов кфункционированию налоговой системы.Изучение принципа регулярности пересмотра налогового законодательствавгосударствахобщегоправанеобходимоначатьсметодологическогорассмотрения используемых терминов. В настоящее время в исследованиях,посвященных финансовому праву, применяются такие термины, как «принципыналогообложения», «принципы налогового права» и «принципы налоговогозаконодательства»8.
Кажется целесообразным на данном этапе определить, какойтермин и в каком значении будет применяться в рамках настоящей работы.Несмотря на то что во многих исследованиях, посвященных принципамналогообложения, термины «принципы налогового права» и «принципыналоговогозаконодательства»употребляютсязачастуювкачествеНеобходимо отметить, что задача определения места налогового права в правовых системах государствобщего права, при проведении настоящего исследования, не ставится.818тождественных,вотношениипринципаэластичностиилиподвижностиполностью провести такую аналогию кажется не совсем точным9. Болееобоснованной кажется точка зрения, согласно которой принципы налоговойсистемы и налогового права взаимосвязаны, но не тождественны. Эта взаимосвязьиногда описывается следующим образом: 1) принципы налогового праваявляются элементом принципов налогообложения; 2) принципы налогообложенияотражаются в правовом регулировании налоговых правоотношений10.Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства каксвойство налоговой системы означает способность государственных органовсвоевременно вносить необходимые изменения в источники налогового права исвидетельствует об эластичности или гибкости налогообложения.
В связи сиспользованием данных терминов кажется необходимым выделить понятие«регулярностипересмотраналоговогозаконодательства»и«принципаэластичности (гибкости, подвижности) налогообложения»11. Несмотря на то чтоданные термины имеют отношение к одному и тому же механизму, онихарактеризуют разные его элементы: применительно к отдельным источникамналогового права (в частности, к налоговому законодательству) может бытьприменено словосочетание «регулярность пересмотра», в то время, как термины«гибкость» или «подвижность» в отношении налогообложения могут бытьиспользованы для описания пересмотра элементов налогообложения.Налогообложение, как и любая иная отрасль человеческой деятельности,строится на определенных универсальных системообразующих принципах,исходныхимперативныхидеях, лежащихв основе налоговойсистемыКучеров И.И.
Указ. соч. С. 27.См.: Лопатникова Е.А. К вопросу о соотношении принципов налогового права с принципаминалогообложения // Финансовое право. 2011. № 3. С. 32-36.11В англоязычной литературе применяется, главным образом, термин "principle of flexibility" или"principle of elasticity" (к примеру, см.: Chand S.N. Public Finance. New Delhi: Atlantic Publishers andDistributors Ltd., 2008.
P. 102; Laffer A. Handbook of Tobacco Taxation: Theory and Practice. The LafferCenter at the Pacific Research Institute, 2014. P. 9 и т.д).91019государства 12 . Данные идеи призваны играть роль ориентира при проведенииналоговой политики и формировании системы налогообложения и направлены напоиск компромисса между противоположными интересами государства иналогоплательщиков13. Подходы к формулированию и классификации принциповналогового права, несмотря на свое различие, призваны выступать в качествеметодологических основ совершенствования права, а также средств оценкиэффективности определенной налоговой системы.Принципы налогового права имеют основополагающее значение вналоговой теории. Налоговое регулирование строится на ряде основополагающихидей, олицетворяющих общественные представления о разумной и эффективнойналоговой системе, и направленных на обеспечение справедливого взиманияналогов одновременно с удовлетворением фискальных интересов государства.Перечень данных принципов не является исчерпывающим и менялся наразличных этапах развития государства и правового регулирования: так,первоначальные теории в этой сфере были связаны прежде всего с понятиемразумности и справедливости налогообложения и затрагивали в основном вопростого, какая часть доходов должна направляться в государственную казну 14 .Возникшие на более поздних этапах развития налоговой теории идеи о функцияхналогов и потенциальной возможности более широкого применения налоговыхинструментов в качестве инструмента государственного регулирования сталиСм.: Демин А.В.
Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) //Хозяйство и право. 1998. № 2. С. 95.13Налоговое право: Учебник / отв. ред. С.Г. Пепеляев. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. С. 74.14Так, А. Смит отмечал, что подданные государства должны делать взносы с целью поддержаниядеятельности правительства, пропорционально доходам, которые они получают благодарягосударственному устройству общества. Кроме принципа справедливости А. Смит такжесформулировал принципы определенности, удобства и эффективности налоговой системы и указал нато, что государственно-правовой механизм должен обладать инструментами для достижения всехуказанных выше целей (см.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.
М:Соцэкгиз, 1962. С. 611).1220объектом исследования уже в современных условиях развития государства иправа и усложнения правовой теории15.Некоторые ученые (к примеру, П. Леруа-Болье, Д. Рикардо и др.)скептически оценивали возможность подобного использования налогов исклонялись исключительно к фискальному предназначению налогообложения16 .Другие исследователи, напротив, указывали на необходимость и значимостьпримененияналоговвкачествесредствасоциально-политическогорегулирования 17 . Так, в XVIII в. работы экономистов сводились к изучениюколичественных показателей налогового бремени: так, один из основоположниковтеории финансовой науки, И. Юсти рассчитал налоговое бремя как соотношениемежду бюджетом и национальным доходом государства, указывая, что бюджет недолжен превышать 1/6 части национального дохода18.Анализ доктринального отражения регулярности пересмотра налоговогозаконодательства в зарубежной и отечественной налоговой науке позволяетвыделить несколько направлений, в рамках которого обсуждается необходимостьреализации данного принципа.
Изучение доктринальных исследований в сферепринципов налогового права позволяет отметить, что данный принцип нельзяотнести к классическим, общепризнанным принципам наряду с такимиСм.: Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР, 2004. С. 224. Г.В. Петрова выделяет наряду сфискальной функцией налога также координирующую, стимулирующую, контрольную, правовую,конституционную, межотраслевую и внешнеэкономическую функции (Петрова Г. В.
Налоговое право:Учебник для вузов. М.: Издательство НОРМА, 2000. С. 11).16См.: Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. М.: Москва, 1925. С. 7.17Ш.Л. Монтескье в своем сочинении «О духе законов» утверждал, что «ничто не должно столь точнорегулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают уподданных, и той, которую им оставляют» (цит. по: Все началось с десятины / под общ. ред. Ланина Б.Е.М.: Прогресс, 1992.
С. 198-199). П.А. Гольбах отмечал, что мерилом налогового обложения должна быть«общественная польза: размер той доли владения и благ, которыми пользуется каждый член общества,определяет степень, в которой он обязан способствовать общему благу», а основным преимуществомсвободного народа является право брать на себя такие обязательства, которые он сам считаетнеобходимыми для нужд государства (см.: Гольбах П.А. Избранные произведения: в 2 т. Т. 2. М.:Соцэкгиз, 1963. С. 194; Зуйков И.С. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговыйвестник.
1997. № 11. С. 57).18Von Justi J.H.G. System des Finanzwesens – nach vernünftigen aus dem Endzweck der bürgerlichenGesellschaften, und aus der Natur aller Quellen der Einkünfte des Staats hergeleiteten Grundsätzen und Regelnausführlich abgehandelt. Berlin, 1766 (цит. по: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политикиналогов. М.: ИНФРА-М, 1996.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
