диссертация (1169823), страница 6
Текст из файла (страница 6)
В качествеследующего уровня изучения данного вопроса следует выделить анализ принципарегулярности пересмотра налогового законодательства, содержащийся в работахотдельных ученых.Значительный вклад в развитие признания принципа подвижностиналогообложения внес немецкий исследователь А. Вагнер.
Он первым включил в25ThePrinciplesofTaxPolicy:WrittenEvidenceSubmittedbyACCA.URL:http://www.publications.parliament.uk/pa/cm201011/cmselect/cmtreasy/memo/taxpolicy/m21.htm(датаобращения: 17.07.2017).26Fiscal Commission Working Group: Principles for a Modern and Efficient Tax System in an IndependentScotland. The Scottish Government, Edinburgh.
2013. URL: http://www.gov.scot/resource/0043/00434977.pdf(дата обращения: 17.07.2017).26системупринциповналоговогоправатакиепринципы,какпринципдостаточности и эластичности налогообложения 27 . А. Вагнер утверждал, чтонаряду с фискальной функцией налога может быть выделена регулирующаяфункция, которая превращает налог в социально-политическое явление 28 . Еслипринцип достаточности налогообложения сводится к покрытию государственныхрасходов доходами, в том числе налоговыми, то подвижность налогообложенияпроявляется в том, что налогообложение должно оперативно адаптироваться кнуждам государства в определенный период времени с минимальными при этомзатратами в соответствии с возможностями государственного аппарата29.А.Вагнеропределилпринципподвижностиилиэластичностиналогообложения как способность государства адаптировать налогообложениепутем введения новых и отмены действующих налогов, а также изменениятекущих налоговых ставок.
Данный принцип может быть реализован на практикепутем (1) понижения или повышения ставок, введения или отмены налоговыхльгот и иных аналогичных методов регулирования; или путем (2) закреплениянескольких показателей определенного налогового элемента, выбирая из которыхзаконодатель может фиксировать на определенный период то или иное значение,исходя из финансовой ситуации на момент принятия акта30.Интересно отметить, что задолго до А.
Вагнера вопросы подвижностиналогообложения и регулярности пересмотра налогового законодательстваанализировались и в отечественной финансовой доктрине. В России одним изпервых исследователей налогообложения, который рассматривал в том числе этивопросы, стал В.Н. Татищев. В силу непростой экономической и политическойобстановки в Российской империи в начале XVIII в. необходимость пополненияСм.: Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник.
М.: Инфра-М, 2005. С. 66.Wagner A. Finanzwissenschaft, II Teil, 2 Aufgabe. Leipzig, 1890. S. 207.29Миляков Н.В. Указ. соч. С. 67.30Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учеб. пособие. СПб.: Европ.дом, 2002. С. 161; Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.:Финансы и статистика, 2001. С. 103.272827государственной казны стала особенно актуальной. При этом растущее налоговоебремя не учитывало реального благосостояния налогоплательщиков и измененийэкономической обстановки в государстве 31 . Практическое решение проблемынехватки средств чиновники находили во введении все новых налогов32. В своихисследованиях В.Н. Татищев указывал на необходимость экономическогообоснования налогового бремени, а также справедливого распределенияналогового бремени среди населения 33 .
Он призывал власти оценивать какреальные возможности подданных, так и текущую экономическую обстановку, атакже учитывать в фискальной политике изменения в экономическом положенииналогоплательщиков и события, происходящие в обществе и государстве34.Анализируя налоговую политику в прошлом, В.Н. Татищев отмечал, что взависимости от реального экономического положения определенной областинеобходимо периодически пересматривать возлагаемые на население подати.Периодический пересмотр состава государственных доходов и расходовтребуется для того, чтобы учитывать изменение состояния торговли и ремесел,уменьшение или увеличение населения в результате определенных событий(таких, как войны, эпидемии, неурожаи и т.д.) - то есть, для того, чтобыподстраивать финансовую систему государства под положение населения (в томчисле под определенные его категории - к примеру, жителей завоеванных земелькочевое население степей, северные народов, купцов и т.д.)35 В качестве примеранедостаточно гибкого налогового регулирования В.Н.
Татищев приводил Псков, вкоторомдоСевернойвойнымеждуРоссиейиШвециейпроживалоСм.: Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства //Налоговый вестник. 2000. №2. С. 169–171; Юхт А.И. Государственная деятельность В.Н. Татищева в 20х – начале 30-х годов XVIII в. М.: Наука, 1985. С. 86.32В 1745 году Татищев писал о многочисленных сборах и податях, собираемых губернаторами в разныхуголках Российской Империи, включая «орешный, свешной, извозный, водовозный, дворянский» и иныесборы (см.: Соловьев С.М. История России с древнейших времен. Сочинения.
М.: Мысль, 1993. Т. 22. С.321).33См.: Татищев В.Н. Указ. соч. С. 361.34Торопицын И.В. Указ. соч. С. 169–171; Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма вXVIII веке. М.: Москва, 1966. С. 59.35Татищев В.Н. Указ. соч. С. 363.3128многочисленное купеческое сословие и велась активная торговля 36 . Однаковследствие резкого сокращения и обеднения населения, доходы псковской казныупали и город обеднел37.В качестве разумной альтернативы исследователь приводил подход,который практиковался властями Швеции, где подати пересматривались каждыесемь лет. При этом В.Н.
Татищев отмечал, что шведские власти, будучизаинтересованными в максимально эффективном наполнении казны, заранеепланируют уровень поступления налогов, заблаговременно рассчитывая доход,который возможно собрать с подданных в форме податей и сборов. Такойпересмотр осуществлялся выбранными представителями разных сословий38. В.Н.Татищев рекомендовал применить аналогичный подход и в России дляпредотвращения излишнего налогообложения и регулярного пересмотра нетолько состава податей, но и отдельных налоговых элементов (к примеру,объектовподушногоналогообложения,путемпериодическойпереписинаселения)39.Таким образом, В.Н.
Татищев стал первым российским исследователем,который уже в XVIII в. пришел к выводу о необходимости регулярногопересмотра налогов для изменения налоговой системы с учетом фактическихобстоятельств и экономического положения налогоплательщиков 40 . При этомСм.: Татищев В.Н. Указ. соч. С. 400.В результате войны, нескольких эпидемий, пожаров и иных бедствий, последовавших одно за другим,местное торговое население сократилось практически в несколько раз, многие купцы разорились, арасквартированные в Пскове войска были выведены в другие города. В результате этих событийнаселение города резко сократилось, Псков перестал быть крупным торговым центром и резко упалидоходы от торговли, что привело к обнищанию населения и снижению налоговых поступлений в казну.38Также В.Н. Татищев описывает римского императора Константина Великого, который пересматривалналоги каждые 15 лет для того, чтобы в случае необходимости изменить их.
В течение этих 15 лет «вседолжны были положенные оброки и дани и сусще в сентябре месяце, когда плоды собирали, неотменноплатить, а в исходе онаго, то есть в 15 лет, разсматривано, где прибавить или убавить, ибо чрез оноевремя может многое перемениться». Царь Алексей Михайлович также несколько раз (в 1646 г.
и 1678 г.)пересматривал подати, устраивая перепись населения в тех землях, которые пострадали от войн илииных бедствий (см.: Татищев В.Н. Указ. соч. С. 363).39См.: Торопицын И.В. Указ. соч. С. 174.40Следует отдельно отметить, что усилия В.Н. Татищева не пропали даром. Петр I, отметив важностьобеспечения собираемости средств в государственную казну и изучив данный вопрос, посчитал363729автор также указывал на возможность использования налогов в качестве мерподдержания населения, стимулирования торговли и ремесел.Другой отечественный дореволюционный исследователь - И.И.
Янжул,ссылаясь на опыт иностранных государств, также отмечал особое значениепринципа подвижности налогообложения, который подразумевает возможностьадаптации налогов к государственным нуждам. По мнению И.И. Янжула, всеналоги по природе своей не могут быть подвижными, однако налоговая системадолжна включать в себя и такие виды налогов, которые могли бы легкоувеличиваться и покрывать дефицит государственной казны41. Поскольку«идеального» налога, который одновременно отвечал бы всем этим условиям, несуществует, государство стремится достичь указанных целей комплексно, то естькомбинируя разные виды налогов в рамках налоговой системы 42 .
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
