диссертация (1169823), страница 5
Текст из файла (страница 5)
С. 150).1521принципами, как принцип равенства и всеобщности или определенностиналогообложения и установления налога законом, однако, в последнее времяданная картина постепенно меняется. Об этом свидетельствует увеличивающаясячастота упоминания данного принципа в работах, посвященных оценкеэффективности налоговой системы. Необходимо также отметить, что в рамкахнастоящего исследования не ставится задача определения состава принциповналогового права, поскольку данной теме посвящено значительное количествоисследований как в отечественной, так и в зарубежной налоговой науке ипредставляется невозможным качественно рассмотреть данный вопрос в рамкахисследования, посвященного одному из принципов налогового права.
В силуэтого кажется наиболее целесообразным рассмотреть вопрос системы принциповналогового права лишь фрагментарно и исключительно в связи с принципомрегулярности пересмотра налогового законодательства.Изучение подходов к признанию и оценке принципа регулярностипересмотра налогового законодательства позволяет выделить, в зависимости отсубъекта и объекта исследования:1) признание указанного принципа на уровне межправительственныхорганизаций и профессиональных ассоциаций;2) признание указанного принципа в работах отдельных исследователей(как в исследованиях, посвященных принципам организации налогообложения,так и в рамках более широкого исследования финансовой системы).1)Признаниепринципаподвижности(регулярностипересмотра)налогового законодательства на уровне межправительственных организаций ипрофессиональных ассоциаций.
Признание данного принципа осуществляется какна национальном уровне (в лице профессиональных образований, комитетов иправительственных органов), так и на международном (в форме международныхдокладов,отчетовирекомендаций,подготавливаемыхмеждународнымимежправительственными организациями). В качестве примера исследованиямеханизма эластичности как принципа налогового права на международном22уровне может быть приведено изучение данного вопроса в рамках ОрганизацииЭкономического Сотрудничества и Развития - ОЭСР.В 2014 г.
в рамках Плана мероприятий по противодействию размываниюналогооблагаемойбазыивыводуприбылииз-подналогообложения(включающего в себя рекомендации по 15 направлениям налогообложения, вкоторых должна вестись работа в отдельных юрисдикциях, чтобы их налоговыесистемы отвечали глобальным вызовам современности) рабочая группа ОЭСРподготовила и опубликовала свои комментарии по вопросам налогообложенияцифровой экономики 19 . Данное исследование освещает трудности налоговогорегулирования в свете развития цифровой экономики, а также описываетмероприятия, направленные на противодействие соответствующим новымналоговым вызовам в сфере прямого и косвенного налогообложения.
Глава 2комментариев посвящена фундаментальным принципам налогового права, вчисло которых включены нейтральность налогообложения, эффективность,определенность и понятность налоговых правил, справедливость, а такжегибкость налогообложения, и содержит ссылку отчет Комитета ОЭСР пофинансовым делам, в котором в 1998 г. были сформулированы аналогичныепринципы в отношении налогообложения электронной торговли 20 . Данныепринципы были одобрены в 1998 г. в качестве Оттавских рамочных условийналогообложения21.19Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, OECD Publishing, Paris, 2014.
URL:http://www.oecd-ilibrary.org/docserver/download/2314251ec005.pdf?expires=1476798718&id=id&accname=guest&checksum=700426F4A8ACDA574B2B4935AB5E49FC (дата обращения: 17.07.2017).20BEPS Action 6: Preventing the Granting of Treaty Benefits in Appropriate Circumstances (Commentssubmitted on 9 April 2014 by ICAEW Tax Faculty in response to OECDpublicdiscussiondraftBEPSAction6).URL:http://www.icaew.com/~/media/corporate/files/technical/tax/tax%20faculty/taxreps/2014/taxrep%2018%2014%20beps%20action%206%20preventing%20the%20granting%20of%20treaty%20benefits%20in%20inappropriate%20circumstances.ashx(датаобращения: 17.07.2017).21Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions. A Report by the Committee on Fiscal Affairs, aspresented to Ministers at the OECD Ministerial Conference, "A Borderless World: Realising the Potential ofElectronic Commerce" on 8 October 1998.
URL: http://oecd.org/tax/consumption/1923256.pdf (датаобращения: 05.11.2016).23Принцип гибкости также был упомянут в Рекомендациях ОЭСР 2011 г.,посвященных НДС и налогу на товары и услуги 22 . Как отмечается в данномисследовании, изначально принцип гибкости был упомянут в исследованияхОЭСР, посвященных электронной торговле, однако позднее этот принципприобрел глобальное значение для налоговых правил в большинстве государств.В исследованиях ОЭСР в отношении принципа гибкости отмечается следующее:налоговые системы должны быть достаточно гибкими и динамичными дляобеспечения соответствия развитию технологий и бизнеса. Налоговая системадолжна быть достаточно динамичной, чтобы обеспечить финансовые потребностиправительства и в то же время постоянно приспосабливаться к изменяющимсяпотребностям. Это означает, что государство должно иметь инструменты дляпересмотра определенных налогов или отдельных элементов юридическогосоставаналогапомеренеобходимости,учитываянепредсказуемостьэкономических и финансовых процессов, в том числе на глобальном уровне.Изучениеданногопрофессиональныхпринципаобъединений,осуществляетсяпроводящихтакжеисследованиянаиуровнеготовящихрекомендации по совершенствованию налогообложения, в том числе по запросугосударственных органов.
Так, принцип гибкости был провозглашен еще в 1966 г.в качестве одного из признаков эффективной налоговой системы в отчете,который был подготовлен канадской Королевской комиссией налогообложения23.В отчете Комиссии было отмечено, что налоговая система может служитьдостижению экономических и социальных задач, в том числе посредствомобеспечения гибкости налогообложения.
Несмотря на дискреционную природуданного принципа,провозглашалась егозначимость дляэффективностиналоговой системы.22OECD International VAT/GST Guidelines (Guidelines on neutrality) approved by the Committee on FiscalAffairs, 28 June 2011. URL: http://www.oecd.org/tax/consumption/ guidelinesneutrality2011.pdf (датаобращения: 05.11.2016).23Report of the Royal Commission on Taxation (Ottawa: Queen’s Printer and Controller of Stationery, 1967).Don Mills, Ont.: C.C.H. Canadian Limited, 1967. P.
17.24В1999г.ИнститутприсяжныхбухгалтеровАнглиииУэльсасформулировал 10 принципов для усовершенствования налогообложения: так,налоговаясистемадолжнабытьопределенной,простой,стабильной,справедливой, конкурентоспособной, направленной на достижение определенныхцелей, а также подлежать регулярному пересмотру24. Последний принципнаправлен на сохранение простоты и определенности налогообложения, а такжепонятностиналоговыхправил.Приэтом,работанадналоговымзаконодательством должна проводиться с учетом сохранения неизменной основыналоговой системы.
Без регулярного пересмотра налоговой системы создаетсявозможность существования явно устаревших и отживших положений вналоговом законодательстве. Так, лишь в 1998 г. из английского законодательствабыли исключены нормы, регулирующие налогообложения расходов работника наиспользование лошадей.
Данное положение было введено в 1799 г., и вдальнейшем его применение не распространялось на иные виды транспорта, длякоторых были предусмотрены отдельные нормы, содержащие при этоманалогичные положения. Другим примером явно устаревших норм являетсяосвобождениеотналогообложенияталоновнапитание,выдаваемыхработодателями своим работникам. Стоимость таких талонов, освобождаемая отналогообложения, не должна превышать 15 пенсов в день. По мнениюпредставителей Института, данная схема должна была быть пересмотрена всторону увеличения необлагаемой стоимости талонов.В 2009 г.
Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеровподготовила для Парламента Великобритании обзор принципов, лежащих воснове эффективной налоговойсистемы, в котором также упоминалсярегулярный пересмотр налогового законодательства и при необходимости –24Towards a Better Tax system: A Discussion Paper Prepared by the Tax Faculty of the Institute of CharteredAccountantsinEnglandandWales.URL:https://www.icaew.com/~/media/corporate/archive/files/technical/tax/tax%20policy/ten%20tenets%20for%20a%20better%20tax%20system.ashx(датаобращения: 17.07.2017).25консолидация налоговых норм, направленная на их систематизацию, упрощение иотмену устаревших норм 25 . Отдельно отмечается необходимость закреплениясрочности действия некоторых норм.
По мнению представителей Ассоциации, этокасалось прежде всего норм, направленных на уклонение от налогообложения.Требуются четкие критерии для определения того, подлежит ли налоговаясистема регулярному пересмотру в требуемой мере.В ноябре 2013 г. Рабочая группа при налоговой комиссии подготовила ипредоставила на рассмотрение Правительства Шотландии доклад, посвященныйпринципамразвитиясовременнойиэффективнойналоговойсистемыШотландии 26 . Одним из принципов, провозглашенных в докладе, был принципгибкости,которыйозначал,чтоналоговаясистемадолжнаотличатьсядостаточной гибкостью и изменчивостью, чтобы отвечать новым вызовамсовременности, в том числе в сфере глобальной экономики и цифровыхтехнологий. Отмечалось, что эффективная налоговая система должна сохранятьбаланс между подвижностью и стабильностью, так, чтобы регулярное внесениетребуемых изменений не влияло негативно на стабильность и предсказуемостьналогообложения для налогоплательщиков.2)Признаниепринципаподвижности(регулярностипересмотра)налогового законодательства в работах отдельных исследователей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
