диссертация (1169823), страница 7
Текст из файла (страница 7)
На практике,однако, по мнению ученого, описанный механизм, реализуется не до конца, дажеесли ему в принципе уделяется внимание. Зачастую законодатель вводит налогибез какого-либо финансового плана или обоснования, а лишь в силу финансовойнеобходимости и недостаточности средств в казне43.Таким образом, вопросы подвижности и гибкости налогообложения,несмотря на недостаточность их освещения в современной отечественнойфинансовой науке, поднимались в работах российских налоговедов, начиная сXVIII в.
При этом упоминание о принципе подвижности происходило не толькоприменительно к иностранным налоговым системам (как в случае И.И. Янжула)необходимым позаимствовать опыт Швеции и приказал каждые 15 лет проводить пересмотр доходов иокладов, то есть пересматривать размер собираемых с подданных налогов и сборов (см.: ТоропицынИ.В. Указ. соч.
С. 177.)41Янжул И.И. Указ. соч. С. 283.42При этом И.И. Янжул отмечал, что в финансовой науке задача построения податной системыоставалась без должного внимания ученых: лишь А. Вагнер, Л. Штейн и К. Гок попытались в свое времяизучить данный вопрос и сформулировать принципы ее формирования.43Характеризуя иностранные налоговые системы, И.И. Янжул в том числе пытался оценить их с точкизрения подвижности. Например, оценивая квартирный налог, действующий в Великобритании иГермании, И.И. Янжул выделял в качестве достоинства его подвижность в качестве налога, которыйможет в значительной мере приспосабливаться к местным условиям и может быть адаптирован кизменению наемной платы.30для оценки эффективности той или иной налоговой системы или определенногоналога, но и в качестве ориентира для совершенствования отечественнойналоговой системы (в случае В.Н.
Татищева).Изучение и систематизация более поздних исследований выявляет разницуподходов представителей разных правовых систем к проблеме своевременногопересмотра налоговых правил. В частности, признание и развитие вопросоврегулярности пересмотра налогового законодательства было отражено преждевсего в работах авторов государств общего права – Великобритании, а также еебывших колоний – Австралии, Индии, Ирландии и т.д. Так, в 1892 г. Ч.
Бастабль всвоей работе, посвященной публичным финансам, отмечал, что налоговая системадолжна быть эластичной по своей природе44. Принцип эластичности способствуетнаиболее эффективному извлечению налоговых доходов 45 . Для достиженияэластичности налогообложения некоторые налоги, по мнению исследователя,должны взиматься по варьирующимся ставкам, обеспечивающим возможностьизменения ставок в случае необходимости.Принцип гибкости также признается А. Лаффером, который понимает егокак способность налоговой системы отвечать изменениям в экономическихусловиях путем адаптации и приспособления к текущей экономическойобстановке, к примеру, путем применения пониженных ставок в периодэкономической рецессии46. Эффективная налоговая система должна такжеобеспечивать гибкость изменения налоговых ставок.
Если пересмотр налоговыхэлементов требует значительного времени и происходит с опозданием,существует риск того, что к моменту вступления в силу изменений новая ставкабудет уже неэффективной и может еще больше ухудшить положение44Bastable Ch.F. Public Finance. London: Macmillan and Co., Limited, 1917. P. 16.В качестве примера автор приводит ситуацию, которая сложилась в США по окончании Гражданскойвойны, где значительный профицит бюджета, который имел место до ее начала, сменился тяжелойэкономической ситуацией, бюджетным дефицитом и финансовой нестабильностью. Причину этогоисследователь видел именно в недостаточной эластичности американской налоговой системы.46Laffer A.
Handbook of Tobacco Taxation: Theory and Practice. The Laffer Center at the Pacific ResearchInstitute, 2014. P. 9.4531налогоплательщиков. По мнению исследователя, особое внимание следуетуделять инструментам реализации гибкости налогообложения47.Необходимо отдельно отметить, что Ч. Бастабль, А. Лаффер и И.И. Янжулсходятся в том, что эластичность присуща не всем налогам, а лишь некоторым изних. Опираясь именно на такие "эластичные" по своей природе налоги,государство может адаптировать налоговую систему к внешним изменениям.
Приэтом некоторые налоги гибкими быть не могут и, напротив, должны обеспечиватьстабильность и предсказуемость налоговой системы. От совокупности и балансатех или иных налогов зависит эффективность налоговой системы в государстве.Индийские исследователи также в основном поддерживают необходимостьвыделения принципа эластичности в качестве одного из основных принциповналогового права.
С.Н. Чанд, Дж.Ф. Ширраз, Т.Р. Джаин, О.П. Ханна и Н. Батт всвоих работах, посвященных индийской налоговой системе, опубликованных впериодмежду1920г.и2011г.,выделялипринципэластичностиналогообложения, отмечая, что налогообложение по своей природе должно бытьэластичным в том смысле, что налоговые доходы должны находиться внепосредственной зависимости от благосостояния населения.
Для этого налоговаясистема должна иметь возможность реагирования на изменение ключевыхэкономических показателей и положения налогоплательщиков48.По мнению А. Лаффера, косвенные налоги неспособны обеспечить достаточную гибкость вотношении экономического цикла, поскольку их ставки не предусматривают изменения в зависимостиот экономических и социальных показателей. Так, в Австралии ставки акцизов на табак были повышеныв связи с ростом заработной платы. Однако, как отмечает исследователь, в случае снижения заработныхплат (к примеру, в случае экономической рецессии) размер ставок автоматически не снизится.
Посравнению с прямыми налогами акцизы могут пересматриваться достаточно легко, и многие государстваприбегают к пересмотру акцизных ставок как к самому простому и быстрому механизму для повышенияналоговых доходов в рамках бюджета. Таким образом, в отношении акцизов принцип гибкости можетпривести к тому, что вместо разработки более сложного механизма адаптации налоговой системыправительство может при необходимости просто повышать ставки акцизов.
Как верно отмечает Лаффер,наиболее распространена ситуация, когда акцизы используются для повышения доли налоговых доходови намного реже правительство понижает ставки акцизов (см.: Laffer A. Op. cit. P. 11).48См.: Chand S.N. Public Finance. New Delhi: Atlantic Publishers and Distributors Ltd., 2008. P. 102; ShirrasG.F. Indian Finance and Banking.
London: Macmillan and Co. Ltd, 1920. P. 105; Butt N. Conceptual Approachto Taxes. Aman Publications Company, 2005. P. 9; Jain T.R., Khanna O.P. Development Problems and Policies.New Delhi: V.K. Publications, 2009. P. 431.4732Интересно, что Н. Батт разделяет принцип эластичности и принципгибкости. Под принципом эластичности понимается способность налоговойсистемы адаптироваться. Эффективная налоговая система должна состоять изналогов, которые могут легко изменяться в зависимости от необходимостиизыскать дополнительное финансирование государственных расходов.
Примеромтакого налога является, по мнению автора, налоги на доходы. Налоги, элементыкоторых могут оперативно изменяться государством, способствуют поддержаниюсоциального равенства и справедливому распределению богатств, а такжедостижению иных значимых для государства целей. наряду с принципомэластичности автором выделяется принцип гибкости, который характеризуетвозможность оперативно уменьшать или повышать налоги в рамках простойпроцедуры, то есть внесение изменений в отдельные налоговые нормы не должнотребовать существенных усилий со стороны уполномоченных государственныхорганов в случае необходимости в дополнительном финансировании.
Напротив,когда экономика находится в стагнации, снижение налогов для поддержанияналогоплательщиков не должно сопровождаться практическими трудностями сточки зрения процедуры пересмотра существующих налоговых норм49.Таким образом, иностранные ученые признают в качестве необходимогокачестваналоговойувеличениесистемыфискальныхспособностьпотребностейсвоевременногосударства,реагироватьснижениенаналоговогопотенциала налогоплательщиков или на иные обстоятельства, существенноизменяющие условия налогообложения. При этом некоторые исследователиПодход к разграничению гибкости и эластичности встречается в работах иных индийскихисследователей.
Так, под эластичностью понимается возможность повышать или уменьшать налоговыедоходы в зависимости от интересов государства. Особое значение налогов, отвечающих принципуэластичности, заключается в том, что без введения новых налогов, а лишь путем коррекциисуществующих налогов, государство может удовлетворить свои финансовые потребности. Гибкостьналогообложения означает способность быстрой адаптации к изменяющимся внешним условиям.Гибкость, по мнению исследователя, является условием эластичности. Чтобы быть эластичным, налогдолжен быть гибким. Принцип эластичности должен выражаться в том, что требуемые изменениявносятся не только вовремя, то есть с минимальными временными затратами, но и с минимальновозможными расходами на внедрение таких изменений (см.: Kennedy M.M.J.
Public Finance. New Delhi:PHI Learning Pvt. Ltd., 2012. P. 46; Jain T.R., Khanna O.P. Op. cit. P. 431).4933разграничивают принцип эластичности и принцип гибкости: первый, по мнениюряда авторов, характеризует способность быстро и эффективно адаптироватьналоги, второй – сам механизм адаптации и простоту внесения требуемыхизменений. Как отмечается в ряде работ, одним из примеров подобногомеханизма регулярного внесения изменений в налоговое законодательствоявляется ежегодный закон о бюджете, который в определенных государствахсодержит в себе новые налоговые нормы, а также предусматривает изменениедействующего налогового законодательства50.Значительная часть российских ученых, напротив, не выделяет принципэластичности или гибкости налогообложения или же ограничивается формальнымперечислением данного принципа в составе принципов налогового права 51.
И.И.Кучеровявляетсяоднимизнемногихотечественныхисследователей,указывающих, что налоговая система должна учитывать текущее состояниеэкономики и положение налогоплательщиков 52 . Данное свойство налоговойсистемы определяется исследователем как принцип подвижности (эластичности)налоговой системы. При определении условий налогообложения необходимоучитыватьизменениявсоставеналогоплательщиков,ихэкономическоеположение, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д. И.И. Кучеровпротивопоставляет принципу подвижности принцип стабильности налоговойсистемы, который означает, что регулярная адаптация и изменение налоговойсистемы должны перемежаться периодами относительной стабильности условийналогообложения.
Как отмечается, принцип эластичности налогообложения ненашел своего законодательного закрепления в российском налоговом праве.См.: Pohjola M. Built-in flexibility of progressive taxation and the dynamics of income: stability, cycles orchaos? // Public Finance. 1985. Vol. 40. Pp. 263 - 273; Malme J.H., Youngman J.M. The Development ofProperty Taxation in Economies in Transition: Case Studies from Central and Eastern Europe. WashingtonD.C.: World Bank Publications, 2001.
P. 74.51См.: Налоговое право: Учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С.106; Борзунова О.А. Теория и практика кодификации в налоговом праве. М.: Юнити-Дана, 2009. С. 200201; Бланкенагель А. Экономическая сущность налога и ее правовое значение // Налоговое право врешениях Конституционного Суда РФ 2008 года. М., 2010. С. 55;52См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С. 75.5034А.С. Емельянов отмечает зависимость основных источников финансовогоправа от текущего закона о бюджете, выражающуюся в регулярном пересмотреналоговых законов 53 .
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
