диссертация (1169823), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Данныйпринцип может быть рассмотрен не просто в качестве доктринальной основнойидеи, исходного начала налогового права, а в качестве одного из ключевыхэлементов, обеспечивающих эффективность налоговой системы.Реализация на практике принципа регулярности пересмотра налоговогозаконодательства позволяет оперативно адаптировать правовые нормы кизменениям в экономической сфере и налоговой политике государства.
Напротив,игнорирование государством состояния национальной экономики и отдельных ееотраслей, а также положения налогоплательщиков может привести к снижениюналоговыхдоходовбюджета,негативносказатьсянарезультативностиналогового администрирования, нарушить баланс публичных и частныхинтересов.2.Принципрегулярностипересмотраналоговогозаконодательствареализуется в Великобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индии посредствомежегодного пересмотра норм налогового законодательства в рамках подготовкибюджетных актов, содержащих положения о налоговых доходах и планируемыхизменениях (акты о финансах в Великобритании, Индии и Новой Зеландии,бюджет в Австралии), которые регулируют широкий спектр вопросов в сференалогообложения.Приэтомпредложенияпопересмотруналоговогозаконодательства провозглашаются и принимаются в названных и в другихгосударствах общего права ежегодно в ходе первых трех стадий бюджетногопроцесса, что обеспечивает предсказуемость налоговых правил на очереднойфинансовый год.Изучениеположенийбюджетныхактовповопросамналоговогорегулирования позволяет сделать вывод о том, что в государствах общего права12налог выступает в качестве инструмента государственной политики, посредствомкоторогоможетбытьосуществленооперативноерегулированиеистимулирование экономических процессов в направлении, приоритетном длягосударства, а также решение и достижение заранее определенных задач и целей.3.Предпосылкойформированиянормативныхосноврегулярногопересмотра налогового законодательства в Великобритании стало противостояниемежду исполнительной и законодательной властью за право установленияналогов.
Сформировавшийся механизм подготовки и принятия ежегодногобюджета (акта о финансах и акта об ассигнованиях) определил развитиефинансовых правоотношений в данном государстве и лег в основу регулярностипересмотра налогового законодательства в ходе бюджетной процедуры.Особенности налоговой политики Великобритании в отношении ееколоний, включая Австралию, Новую Зеландию и Индию, а также влияниеправовой системы метрополии сказались на процедуре подготовки и содержаниибюджетных актов в государствах общего права, относящихся к числу бывшихбританских колоний, и привели к тому, что определенные особенности правовойсистемы и налогового регулирования Великобритании были заимствованы рядомгосударств, из числа ее бывших колоний, которые стали следовать принципурегулярности пересмотра налогового законодательства и после обретениянезависимости.4.
Предложения по пересмотру налогового законодательства в ходесоставления, обсуждения и утверждения проекта закона о бюджете исходят, какправило, от правительства или требуют положительного заключения с егостороны для направления в парламенте. При этом, как показывает практикагосударств общего права, при выдвижении налоговых инициатив органыисполнительной власти регулярно привлекают к обсуждению представителейюридического сообщества.Субъект законодательной инициативы, который обладает достаточнойкомпетенцией в сфере налогового регулирования и администрирования,13требуемыми сведениями о состоянии экономики и необходимости пересмотраналоговогозаконодательствазаконодательныхинициатив,иматериализацииповышаеткачествосоответствующихюридическойтехникипредлагаемых норм.
Подход к формулированию предложений по пересмотруналоговогозаконодательства,которыйограничиваетполномочиячленовпарламента по выдвижению законодательных инициатив в налоговой сфере или,по крайней мере, требует положительное заключение правительства, снижаетколичество налоговых законопроектов, которые не имеют перспектив кпринятию, и в целом, оказывает положительное влияние на стабильностьналогового законодательства.5.
Правовые основы, цели и механизм регулярного пересмотра налоговогозаконодательства в Великобритании, Австралии, Индии и Новой Зеландиизакрепляютсявспециализированныецеломкомплексеакты,правовыхрегулирующиеисточников,финансовуювключаядеятельностьправительства и основы бюджетного планирования.Данныеисточники(АктВеликобритании2011г.«Обюджетнойответственности и государственном аудите», Хартия бюджетной достоверностиАвстралии 1998 г., Акт Новой Зеландии 1994 г. «О фискальной ответственности»)определяют, в частности, полномочия должностных лиц по подготовкепредложений по изменению налогового законодательства, устанавливаютпроцедурурассмотренияиодобрениясоответствующихпредложений,закрепляют принципы финансовой деятельности государства, в том числе,стабильность, информационную открытость и обоснованность налоговогорегулирования.6.
Разработка предложений по пересмотру налогового законодательства врамках разработки проекта бюджета предполагает опубликование органамиисполнительной власти финансово-экономических обоснований предлагаемыхизменений, целей введения новых, пересмотра или дополнения текущихналоговых норм, а также прогнозов дальнейшего экономического развития. По14общему правилу, принцип регулярности пересмотра налогового законодательстване предполагает императивное ежегодное изменение правовых норм и элементовналогообложения.
Его реализация подчинена необходимости оперативногорегулирования.Реализация рассматриваемого принципа государственными органами,участвующимивподготовкепредложенийпопересмотруналоговогозаконодательства в ходе разработки государственного бюджета, предполагаетдоведение экономических обоснований до сведения налогоплательщиков изаблаговременноеинформированиеихопланируемыхизменениях.Заблаговременное раскрытие данных, лежащих в основе государственногорегулирования,повышаетстабильностьналогообложения,оказываетположительное влияние на положение налогоплательщиков и реализацию ихправа на получение информации, а полученные сведения могут бытьиспользованы при планировании экономической деятельности.7.
Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства можетбыть провозглашен и реализован независимо от формы государственногоустройства и ему могут следовать не только органы центральной власти. В силуэтого, данный принцип может быть признан универсальным. Учет этого принципаобеспечиваетдостоверностьинформацииоправовомрегулированииналогообложения отдельных государств.Рассмотренный принцип является исторической категорией, выработаннойна протяжении относительно длительного периода развития налоговых права,воплощающего в себе особенности и специфику регулирования налогообложенияв государствах общего права.
Автоматическое (единовременное) внедрениепринципа регулярности пересмотра налогового законодательства в правовуюсистему, например, Российской Федерации представляется нецелесообразным.Вместе с тем, нормативное закрепление необходимости синхронизации повремени рассмотрения и принятия закона о бюджете и внесения основныхизменений и дополнений в налоговое законодательство, а также ограничение15возможности последующих поправок в течение определенного периода можетспособствовать утверждению стабильности налогообложения и предсказуемостиналоговой политики государства.Теоретическая значимость исследования определяется тем, что настоящаяработа является первым исследованием, посвященным исследованию принципарегулярности пересмотра налогообложения как самостоятельного принципаналогового права, а также правовых основ реализации данного принципа внекоторых государствах общего права.
Была предпринята попытка провестивсесторонний анализ ежегодного пересмотра налогового законодательства, атакже дать оценку эффективности данного механизма в рамках налоговойсистемы. Теоретическая значимость исследования связана также с введением внаучный оборот такого термина, как «принцип регулярности пересмотраналогового законодательства».Практическаязначимостьисследованиязаключаетсявтом,чтоматериалы проведѐнного диссертантом исследования могут быть использованыпри формировании направлений дальнейшего развития налоговой системыРоссийской Федерации и для совершенствования российского налоговогозаконодательства, использоваться в преподавательской деятельности при чтенииобщих и специальных курсов по финансовому и налоговому праву, а также припроведении дальнейших научных исследований при работе с источникаминалогового права государств общего права.Апробация результатов диссертационного исследования.
Диссертациябыла подготовлена и прошла обсуждение на кафедре административного ифинансового права МГИМО МИД России. Отдельные положения и выводы,сформулированные по результатам исследования, нашли отражение в четырехстатьях автора, опубликованных в российских научных изданиях, включенных вПереченьведущихрецензируемыхнаучныхжурналовиизданийМинистерства образования и науки РФ по юридическим специальностям.ВАК16Материалы диссертации и основные положения и теоретические выводытакже использовались автором в ходе обсуждений в научном сообществе в рамкахнаучно-практических конференций (в частности, на VIII Международной научнопрактической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемыналоговой политики» 2 апреля 2016 г. в МГИМО (У) МИД РФ; V Международнойнаучно-практической конференции «Актуальные вопросы юридических наук всовременных условиях» 11 января 2017 г., г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
