диссертация (1169823), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Как отмечается автором, данный принцип позволяетгосударству пересматривать налоговое законодательство таким образом, чтобыадекватно реагировать на изменения финансовой ситуации в государстве и мире.В силу этого во многих государствах внесение изменений в налоговые законы ииные акты финансового законодательства синхронизировано по времени спринятием бюджета на текущий год. Такой подход оценивается исследователемкак предоставляющий возможность оценить все планируемые изменения с точкизрения сбалансированности доходной и расходной части бюджета.Некоторые ученые также отмечают исключительно процессуальное илиорганизационное значение данного принципа 54 : так, А.А.
Храбров относитпринцип регулярности пересмотра налоговых законов к процессуальнымпринципам налогового права, которые регулируют механизмы установления,изменения и отмены налоговых платежей55. Регулярность пересмотра налоговогозаконодательства, по мнению автора, позволяет объединить в налогообложениистабильность и гибкость.М.О.Клеменоватакжевыделяетсредипринциповорганизацииналогообложения принцип эластичности (подвижности) налогообложения 56 . Помнению Е.Н. Евстигнеева, к организационным принципам, регулирующимпостроение и функционирование налоговой системы, относятся принцип единстваи стабильности налоговой системы, множественности налогов и закрытого спискаСм.: Емельянов А.С. Функции финансового права и механизм финансово-правового регулирования //Реформы и право. 2009.
№ 4. С. 16-35.54Тем не менее даже простое признание данного принципа свидетельствует об увеличивающемсязначении механизмов адаптации налоговой системы к изменяющимся внешним условиям.55См.: Храбров А.А. Правовое регулирование принципов налогового права (теоретический аспект) //Очерки налогово-правовой науки современности / под общ. ред.
Е.Ю. Грачевой, Н.П. Кучерявенко. М.,Харьков, 2013. С. 55.56См.: Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленныйуниверситет "Синергия", 2013. С. 36.5335налогов, а также принцип подвижности (эластичности) налогообложения57. Подпоследним понимается возможность оперативного изменения налоговых норм иналогового бремени. В качестве примера подобных вынужденных мерисследовательприводитизменениеэкспортныхтаможенныхпошлинвзависимости от колебания мировых нефтяных цен.А.В.
Брызгалин указывает на то, что подвижность налогообложениянаходит свое практическое выражение в заполнении правовых лакун в налоговомзаконодательстве и проявляется в противодействии уклонению от исполненияналогоплательщиками обязанности по уплате налогов 58 .
Как отмечается, подданным принципом понимается не просто адаптация налоговой системы, аадаптация к новым способам и механизмам уклонения от уплаты налогов 59 .Скоростьподготовкигосударственныеорганытакихвответныхкурсемерхарактеризует,экономическихреалийинасколькоповеденияналогоплательщиков.А.А. Пилипенко, упоминая в своем исследовании принцип подвижностиналогов, указывает, что он проявляется в том, что вся налоговая система должнаобладать способностью реагировать на изменения окружающей социальноэкономической ситуации и в случае необходимости положительно на неевлиять 60 .
При этом, как отмечается, принцип подвижности характерен дляширокого круга государств – как с переходной экономикой, так и тех, чьиналоговые системы сформировались достаточно давно61.См.: Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2008. С. 21.См.: Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.С. 188.59Примером таких мер, по мнению А.В. Брызгалина, являются правила тонкой капитализации, правиланалогообложения иностранных контролируемых компаний, концепция бенефициарного собственника ииные нормы и положения, применяя которые государства пытаются отреагировать на новые методы иприемы, используя которые налогоплательщики пытаются обойти существующие налоговые правила иуменьшить размер налогов, подлежащих уплате.60См.: Пилипенко А.А.
Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовоеправо. 2006. № 10. С. 21-30.61Работа А.А. Пилипенко является своего рода шагом вперед в изучении данного принципа:исследователь не просто включает принцип подвижности в систему принципов налогового права, но и575836Стоит также отметить, что анализ работ, посвященных принципамналогового права, свидетельствует об отсутствии единообразия не только вотношении перечня таких принципов, но и в отношении их классификации 62. Так,некоторые исследователи (в частности, И.И. Кучеров, Е.Н. Евстигнеев, А.В.Брызгалин)придерживаютсяделенияпринциповнаюридические,организационные и экономические 63 . Д.А.
Смирнов отмечает существованиепринципов налогового права, выраженных в налоговом законодательстве,принципов налогового правосознания и принципов формирования или реализацииналоговой системы 64 . Н.П. Кучерявенко выделяет принципы налогового права,принципыпостроенияналоговойсистемы,принципыналоговогозаконодательства и принципы налога 65 . Изучение принципа эластичности (или,какегоиногданазывают,принципагибкостиилиподвижности)налогообложения позволяет рассмотреть данный принцип именно в качествеорганизационного принципа, то есть принципа, характеризующего порядокформирования, организации и функционирования налоговой системы, механизмыадаптации налоговой системы в целом и ее отдельных элементов кизменяющимся внешним условиям.При этом принцип подвижности противопоставляется многими ученымипринципу стабильности.
С одной стороны, как отмечалось выше, налоговаясистема должна быть гибкой и обеспечивать возможность быстрой реакции напытается дать данному принципу оценку, раскрыть его практическое значение и сформулироватьмеханизм его реализации.62Так, среди принципов налогообложения выделяются принципы, обеспечивающие реализацию исоблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдениеосновных прав и свобод налогоплательщиков; а также принципы, обеспечивающие реализацию исоблюдение начал федерализма (см.: Налоговое право: Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. М.:Альпина Паблишер, 2015.
С. 105).63См.: Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 120-162; Кучеров И.И. Указ. соч. С.74-75; Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998. №3. С. 33-35.64См.: Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права : монография / под ред.Химичевой Н.И. М.: Юрлитинформ, 2009. С. 159-160.65См.: Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов вУкраине. Харьков: Консум, 1997.
С. 53-55.37изменение внешних условий. С другой стороны, действующая налоговая системадолжнастабильнофункционироватьиобеспечиватьуверенностьналогоплательщика в его правах и обязанностях в отношении уплаты налога.Неопределенностьналогообложенияистихийноебессистемноевнесениеизменений приводят к тому, что субъекты налоговой обязанности не успеваютуследить за изменениями налоговой системы66.Оценка регулярности пересмотра налогового законодательства в рамкахизученияпринциповопределенностиистабильностиналогообложения.Стабильность и предсказуемость налогообложения выделяется в качестве одногоиз основных принципов налогового права, в соответствии с которым налоговаясистема должна отличаться неизменностью основных налоговых платежей иправил налогообложения в течение длительного периода времени, а такжеэкономической и правовой логичностью вносимых в налоговое законодательствоизменений 67 .
Принцип стабильности является одним из общепризнанных инеоспоримых принципов налогового права.Е.Н. Евстигнеев характеризует принцип стабильности как способностьналоговой системы функционировать в течение многих лет без необходимостипроведения налоговых реформ. Д.М. Щекин отмечает, что определенность ипредсказуемость налогового законодательства имеют принципиальное значениедля инвестиционного климата страны 68 . Этого же мнения придерживается С.Э.Шевелев, который указывает на то, что стабильность налогообложениячрезвычайно важна для привлечения инвесторов в национальную экономику69.См.: Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учеб. пособие / под ред.
Е.Н.Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. С. 119; Сюбарева И.Ф. Указ. соч. С 29.67См.: Финансовое право: учебник для бакалавров / под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2014. С. 233.68См.: Щекин Д.М. Влияние неопределенности законодательства о налогах и сборах на рыночныеотношения // Налоги и налогообложение. 2005. № 1. С. 3-5.69См.: Шевелев С.Э. Принцип действия налоговой нормы во времени: проблемы применения и значениедля инвестиционной привлекательности России // Закон.
2012. № 12. С. 177-188.6638А.В. Демин указывает, что налоговым предписаниям должны быть присущилогичность, завершенность и стабильность70. Отмечая повышенную сложность ивысокую динамику вносимых в налоговое право изменений, автор признаетжелание законодателя привести налоговые нормы в соответствие с социальноэкономическойобстановкойипостояннуюизменчивостьобъектовналогообложения, вследствие чего налоговое законодательство зачастую непоспевает за изменениями, связанными с объектом правового регулирования 71 .Однако, по мнению автора, попытки справиться с правовой неопределенностью всфере налогообложения не являются в достаточной мере эффективными 72 . Какотмечается, напротив, невозможность абсолютно точно предсказать направлениедальнейшего развития социальных связей на фоне усложнения экономическихотношений и глобализации, а также появления новых форм ведения бизнесаприводит к тому, что возможности законодателя предвосхищать измененияобщественных отношений на практике в значительной мере ограничены73.По мнению М.
ван Хука, правовые системы не могут быть завершенными.Поскольку социальная реальность находится в постоянном изменении, правоваясистема должна постоянно к ней адаптироваться, однако, по мнениюисследователя, этого невозможно добиться путем пересмотра и измененияСм.: Демин А.В. Принцип определенности налогообложения. М.: Статут, 2015.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
