диссертация (1169823), страница 16
Текст из файла (страница 16)
С. 46 - 52.16366парламента - единственного государственного органа, который имел правовотировать структуру публичные доходы, и систематического одобрения ипересмотра парламентом налоговых норм.Данный принцип лег в основу формирования современной финансовойсистемы Великобритании и позднее был заимствован бывшими британскимиколониями,которыесохранилиегоипослеобретениянезависимости.Особенности британской налоговой политики в колониях и влияние правовойсистемы Великобритании на ее зависимые территории обеспечило заимствованиеключевых правовых принципов и институтов бывшими британскими колониями,образующими сегодня группу государств общего права.В настоящем исследовании в качестве объектов для изучения выступаютисточники правового регулирования Великобритании, которая по сути сталародиной формирования данного принципа налогового права, а также ряда еебывших колоний, которые относятся к числу государств общего права. Из числапоследних для изучения принципа регулярности пересмотра налоговогозаконодательства в рамках бюджетного процесса были выбраны Индия и НоваяЗеландия,где предложенияпопересмотру налоговогозаконодательствасодержатся в бюджетных актах о финансах, а также Австралия, где налоговыеинициативы провозглашаются в рамках подготовки бюджета, но не выделяются вотдельный акт (что позволяет распространить опыт Австралии и на иныегосударства общего права из числа бывших британских колоний, где бюджетпредставляет из себя единый акт - к примеру, Соединенные Штаты Америки иКанаду).
Таким образом, настоящее исследование позволяет на примеренекоторых государств общего права рассмотреть формирование и развитиепринципа регулярности пересмотра налогового законодательства.Выводы к главе1. Изучение правовой доктрины по вопросу отражения принципарегулярности пересмотра налогового законодательства показывает, что данный67принцип признается в исследованиях иностранных и российских правоведов вкачестве процессуального (организационного) принципа налогового права,который имеет принципиальное значение для формирования и функционированияналоговойсистемыислужитпоказателемэффективностиналоговогорегулирования.
Многими исследователями отмечается значение принципарегулярностипересмотраналоговогозаконодательствадляобеспеченияадекватного и оперативного внесения изменений в налоговые нормы всоответствии с развитием социально-экономических отношений, регулируемыхсоответствующими налоговыми нормами.Регулярный пересмотр налогового законодательства, реализуемый внекоторых государствах в рамках подготовки и принятия закона о бюджете,признается рядом авторов в качестве инструмента налогового регулирования.Сближение налогового и бюджетного права в указанных государствах позволяетпровестикомплекснуюсбалансированностиоценкудоходнойипланируемыхрасходнойизмененийчастибюджета,сучетомобосноватьнеобходимость корректировки налогового регулирования.Признаниепринципарегулярностипересмотраналоговогозаконодательства может быть отмечено как в работах отдельных ученых, так и висследованиях межправительственных организаций (в частности, ОЭСР) ипрофессиональных ассоциаций, представленных объединениями правоведов иналоговедов.
Рекомендации, подготовленные ОЭСР, позволяют рассмотреть, какрегулярностьпересмотраналоговогозаконодательства,провозглашаемаяизначально в качестве принципа налогообложения цифровой экономики иэлектронной торговли (начиная с 1998 г.), позднее стала признаваться в качествефундаментального принципа, применимого к налоговой системе в целом. Врекомендацияхиотчетахмежправительственныхорганизацийипрофессиональных ассоциаций неоднократно отмечается, что регулярныйпересмотрналоговогозаконодательстваэффективного налогового регулирования.являетсяоднимизпризнаков68Отечественнымиучеными,специализирующимисянаналоговомрегулировании, начиная с В.Н.
Татищева, также отмечается необходимостьсистематическогопересмотрадействующихналоговыхнорм.Вработахсовременных российских исследователей (И.И. Кучерова, А.С. Емельянова, А.А.Храброва, Е.Н. Евстгинеева, А.В. Брызгалина и т.д.) также встречается указаниена необходимость учитывать в целях налогового регулирования изменения вэкономической обстановке и благосостоянии налогоплательщиков.
При этомнекоторымиотечественныминалогообложенияисследователямипротивопоставляетсярегулярностьстабильностиипересмотрапредсказуемостиналогового регулирования. Данная позиция может быть объяснена особенностямиреформирования и частотой пересмотра налогового законодательства в России.2. Особенности регулирования бюджетных и налоговых правоотношений вВеликобритании и государствах общего права из числа бывших британскихколоний, которые позаимствовали принцип регулярности пересмотра налоговогозаконодательства, позволяют отметить, что современная финансовая системаизучаемых государств основывается на:– возможности ежегодного пересмотра отдельных налогов;– множественности источников бюджетного и налогового права, отсутствиикодифицированных источников налогового права;– ориентированности при формулировании налоговой политики наэкономические реалии и положение налогоплательщиков;– временном характере действия некоторых налогов или отдельныхэлементов налогообложения.Зарождениепринципарегулярностипересмотраналоговогозаконодательства в государствах общего права связано с формированиемналоговой и бюджетной системы Великобритании, берущим свое начало еще вСреднихвекахиобусловленнымрядомисторическихиполитическихособенностей, определивших характер взаимодействия английского парламента имонарха в рамках зарождения принципа разделения властей.
Фундаментальные69источники правового регулирования (Великая Хартия Вольностей 1215 г., Статут1297 г. «О неналожении податей», Билль о правах 1689 г.) заложили основырегулярного созыва парламента для установления налогов, предложенныхкоролем, путем принятия соответствующего законодательства.
Итогом данногопроцессасталоформированиесовременнойфинансовойсистемыВеликобритании, в рамках которой возможность ежегодного пересмотраналоговых правил лежит в основе формирования государственного бюджета ипредусмотрена ежегодным актом о финансах.Позднее ежегодный акт о финансах в Великобритании играл рольинструмента налогового регулирования в отношении ее колоний и зависимыхтерриторий: акты о финансах содержали в том числе налоговые нормы,касающиесярегулированияналоговыхправоотношенийнатерриториибританских колоний. Так, Акт Великобритании 1894 г.
«О финансах» заложилправовые основы предотвращения двойного налогообложения имущества,переходящего по наследству, в Великобритании и ее колониях.Влияние налоговой политики и правовой системы Великобритании на ееколонии привело к тому, что ключевые характеристики правовой системы иналоговогорегулированияВеликобританиибылипозаимствованырядомгосударств общего права, которые возникли на территории ее бывших колоний исохранили принцип регулярного пересмотра налоговых норм и после обретениянезависимости.70ГЛАВА 2.
ИСТОЧНИКИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И МЕХАНИЗМРЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПА РЕГУЛЯРНОСТИ ПЕРЕСМОТРАНАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА§ 1. Источники правового регулирования изменения и дополненияналогового законодательства в рамках бюджетного процессаИсследование регулярного пересмотра налогового законодательства врамках бюджетного процесса невозможно без изучения источников правовогорегулирования данного механизма. Представляется необходимым рассмотреть вэтой связи как особенности закрепления механизма регулярного пересмотраналогового законодательств в правовых источниках исследуемых государств, таки значение ежегодных актов о финансах в системе источников налоговогоправа 166 .
Система регулирования финансовых правоотношений, действующая вгосударствах общего права позволяет объединить их в отдельную группу, котораяполучила название Вестминстерской модели 167 . Государства, принадлежащие кданной модели парламентаризма, отличаются кроме определенных особенностейвзаимодействия парламента и правительства меньшим влиянием статутов набюджетные процессы, большим значением конституционных обычаевсущественнымзначениемдлярегулированиябюджетной168,процедурыпарламентских внутренних правил169.А.А. Шахмаметьев определяет «источники правовой системы» как признаваемые и воспроизводимыенепосредственно самой национальной системой права в качестве формы выражения и закрепленияюридических норм (См.: Шахмаметьев А.А.
Международное налоговое право: Учебно-методическийкомплекс. М.: Тровант, 2009. С. 39).167Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления: Материалы«круглого стола» от 26 декабря 2001 г. М.: Институт экономики РАН, 2002. С. 133.168Как было упомянуто, в силу существенной исторически обусловленной роли конституционныхобычаев на них основываются многие значимые элементы функционирования государственногоаппарата и законодательного процесса.169См.: Майоров В.И., Андреева Ю.А.
О кодификации норм административного судопроизводства вРоссии и в Англии // Вестник ННГУ. 2017. №1. С. 135-142.16671Особое значение при рассмотрении законодательных основ регулярногопересмотра налогообложения имеют следующие вопросы170:- являются ли налоги постоянно действующими или налоги и отдельные ихэлементы подлежат ежегодному пересмотру и утверждению;- кто является автором налоговых инициатив в рамках бюджетногопроцесса;- должны ли налоговые предложения сопровождаться финансовымобоснованием;- как соотносится регулярность пересмотра налогообложения с принципомстабильности171.ПравовоезаконодательстварегулированиеирегулярностиисточникирегулированияпересмотраналоговогоналогообложениявВеликобритании, Австралии, Новой Зеландии и Индии существенно отличаютсяот российского опыта, что делает весьма ценным изучение данных вопросов.Источникирегулированияпересмотраналогообложенияврамкахбюджетного процесса. Как было отмечено ранее, формирование бюджетногопроцессавВеликобританиибылообусловленопопыткамиограничитьфинансовую власть монарха и систематизировать процедуру установленияналогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
