диссертация (1169802), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Отныне все страны снимают завесу банковской тайны вцелях налогообложения (Швейцария, Люксембург, Сингапур, Гонконг и т.д.).121Теперь G20 считает налоговую прозрачность одним из ключевых элементовмировой финансовой стабильности.Помимо обмена банковской информацией, обмен информацией покосвенным налогам также считается одним из наиболее важных в связи с тем, что,например, в отношении НДС применяется значительное количество схем ухода отналогообложения.Наиболее распространённымисчитаются:махинациисиспользованием круговой схемы («карусель»), махинации с использованиемсхемы «по цепочке», махинации по схеме торговли «треугольник», махинации снесанкционированным использованием чужого идентификационного номера дляуплаты НДС, махинации различного типа с использованием разницы в марже,махинации при экспорте (выписка двойных счетов – российская проблема),махинации при импорте (выписка двойных счетов – финская проблема),махинации при осуществлении транзитной торговли.Существуют несколько видов обмена информацией:1.Обмен информацией по запросу.В рамках обмена информацией по запросу компетентный орган одногогосударства предоставляет сведения в ответ на мотивированный запросгосударства-партнера по соглашению в отношении соблюдения определеннымналогоплательщиком налоговых обязательств в рамках проверяемого периода.Данный вид обмена информацией является наиболее распространённой формойобмена информацией.Необходимо отметить, что направление запроса о предоставлении той илииной информации возможно только в том случае, если исчерпаны все имеющиесявозможности по получению информации внутри страны.

Например, в РоссийскойФедерации все внутренние возможности считаются исчерпанными в тех случаях,когда налоговые органы провели все мероприятия налогового контроля,необходимые в конкретном случае, но те не дали результатов или получениеуказанной информации не представляется возможным.1222.Обмен информацией “ad hoc” (на спонтанной основе).В рамках данного вида обмена информацией сведения предоставляютсяпроизвольно (спонтанно), т.е. без предварительного запроса, если налоговыйорган или налоговый инспектор обнаруживают сведения, которые могутпредставлять интерес для другой страны.В основе обмена информацией на спонтанной основе лежит активноеучастие и сотрудничество налоговых органов и налоговых инспекторов.Информация, предоставляемая спонтанно, как правило, бывает полезной, так какимеет отношение к фактам, выявленным в процессе или по окончании налоговойпроверки или налогового расследования. Например,1.при наличии оснований подозревать, что другая страна можетнедополучить существенную сумму налогов;2.если производятся выплаты в пользу резидентов другой страны и естьоснования подозревать, что получатели этих доходов их не задекларировали;3.в случае, если у страны есть основания подозревать, что имеет местоуменьшение налога в результате искусственной передачи прибыли междугруппами предприятий;4.в случае, есликоммерческие сделки между лицом, подлежащимналогообложению в одной стране, и лицом, подлежащим налогообложению вдругой стране, проводятся через одну или несколько стран таким образом, что этоможет привести к уменьшению налога в одной из стран или в обеих;5.если налогоплательщик получает налоговый вычет или освобождениеот уплаты налогов, которые могут повлечь увеличение его налоговыхобязательств в другой стране;6.если есть вероятность, что налогоплательщики из другой странымогут использовать какие-то схемы ухода от налогов или уклонения от уплатыналогов.В качестве примера обмена информацией на спонтанной основе можнопривести следующие факты:123Пример № 1.

(Канада) полученная информация:Незадекларированный доход от продажи капитала посредствомнезарегистрированной продажи акций;Незадекларированный доход от продажи капитала составил 691 724канадских долларов.Краткое изложение дела:Контрагент по договору сообщил, что согласно его бухгалтерскойотчетности канадский налогоплательщик продал значительное число акций в рядекомпаний.ИнформациябылаотправленавКанадудлятого,чтобыудостовериться, что налогоплательщик должным образом задекларировал доходотпродажикапитала.НалоговыеорганыКанадыустановили,чтоналогоплательщик не подавал налоговые декларации с 1997 года.

На основаниизапроса об определении резидентства, было установлено, что налогоплательщикявляется резидентом Канады с 1997 года и обязан уплачивать налоги натерритории Канады. Документы были направлены в отдел по работе сналогоплательщиками, не подающими налоговые декларации.У налогоплательщика были запрошены декларации за период с 1997 по2005 годы. Было установлено, что за 9 лет налогоплательщик не задекларировалзначительные денежные средства.Результаты:Налогоплательщик был обложен следующим налогом:незадекларированный доход от коммерческой деятельности в сумме239 866 канадских долларов;проценты/дивиденды в сумме 435 454 канадских долларов;доход от продажи капитала в сумме 691 724 канадских долларов;прочие виды доходов в сумме 28 187 канадских долларов;итого: 1 395 231 канадских долларов.Пример № 2. (Швеция) полученная информация:Компетентные налоговые органы Швеции получили информацию вспонтанном режиме от другой страны, которая сообщала, что господин «А»,124являющийся резидентом Швеции, владеет компанией в данной стране.Вышеуказанная компания получила денежные средства в сумме 100 000 долларовСШАотамериканскойкомпаниизапредоставлениегосподином«А»консультационных услуг.

Согласно спонтанной информации данный платеж былединственным платежом, отраженным в финансовой отчетности компании запроверяемый год.Последствия: Поскольку компания фактически являлась «спящей» заисключением платежа, полученного от американской компании, и посколькуконсультационные услуги были оказаны лично господином «А», данноевознаграждение рассматривается в качестве заработной платы господина «А».Был рассчитан дополнительный налог в размере 450 000 шведских крон.Пример № 3. (Великобритания) полученная информация:Спонтанная информация была получена от партнера по соглашению,который провел проверку компании, управляющей отелем «H». Компаниярекламировалатурывброшюребританскоготуристическогоагентства.Туристическое агентство получило комиссию от компании за продажу туров.Налоговый инспектор, проверяющий бухгалтерские книги отеля «H»,установил, что комиссия оплачивалась посредством двух платежей со схожимисуммами.

Один платеж был произведен британскому туристическому агентству идругой в адрес компании, зарегистрированной в оффшорной зоне «N». Налоговыйинспектор проверил платежи, произведенные в адрес компании «N», и получилсоответствующую документацию, включая контракты между отелем «H» икомпанией «N», копии счетов-фактур и банковских выписок, подтверждающихпроизведение платежей.Налоговый инспектор отметил, что контракт был подписан от именикомпании «N» господином «К» в Великобритании. Господин «К» являлсяуправляющим британского туристического агентства.

Все платежи по уплатекомиссииотимениотеля«H»былинастоящимиоперациямимеждунезависимыми сторонами, однако, полагая, что в Великобритании может иметь125место налоговый риск, налоговый инспектор направил в спонтанном режимекопии соответствующих документов.При получении информации, налоговый инспектор Великобританииистребовал документ публичного характера, содержащий информацию окомпании «N». Оказалось, что компания «N» была инкорпорирована десять летназад, но не была зарегистрирована в целях налогообложения в оффшорной зоне.Директора и акционеры являлись номинальными.Налоговый инспектор Великобритании допросил господина «К», которыйсначала отрицал, что имеет отношение к компании «N», однако, когда господин«К»понял,чтоналоговыйинспекторрасполагаеткопиейконтракта,подписанного им от имени компании «N», то дал показания.

В действительностигосподин «К» является бенефициарным владельцем компании «N».Все комиссионные вознаграждения, которые уплачивались в адрес отеля«H», предназначались британскому туристическому агентству. Господин «К»злоупотребил своим служебным положением управляющего туристическогоагентства, переадресовав комиссионное вознаграждение компании «N». За 10 летсумма переведенного дохода составила 980 000 фунтов стерлингов, а такженезадекларированные банковские проценты – 127 000 фунтов стерлингов.Размер подлежащего уплате налога, штрафов и пеней составил 657 000фунтов стерлингов.По мнению диссертанта, эффективность и продуктивность обменаинформацией на спонтанной основе очень сильно зависит от мотивации иинициативы инспекторов предоставляющей страны. Поэтому важно, чтобытерриториальныеналоговыеинспекторыпередаваливадрессвоегокомпетентного органа информацию, которая бы потенциально могла бытьполезна партнеру по соглашению.

В связи с этим, как полагает диссертант,налоговые администрации должны принимать во внимание развитие стратегий,которые нацелены на поощрение и продвижение использования обменаинформациейнаспонтаннойоснове.Такиестратегиимогутвключатьобязательную публикацию статистики по обмену информацией на спонтанной126основе в ежегодных отчетах и проведение всеобъемлющей, регулярной и целевойподготовки для повышения информированности территориальных налоговыхинспекторов.

Кроме того, диссертант считает целесообразным, государствамрассмотреть вопрос о заключении Меморандума о взаимопонимании, и другихпохожих инструментов, которые направлены на поддержание, продвижение иобеспечение эффективного обмена информацией на спонтанной основе. Следуетиметь ввиду, что направление полезной информации другой стране, повышаетвероятность получения полезной информации в ответ.3.Автоматический обмен информацией.Автоматическим обменом информации признается систематическая ирегулярная передача информации о налогоплательщиках, которая касаетсяразличных категорий доходов и иных видов информации государствам-партнерампо соглашению: без составления предварительного запроса и через регулярныепромежутки времени.По мнению диссертанта, автоматический обмен информацией имеетследующие преимущества:•снижается риск ухода от налогов;•обладает сдерживающим эффектом, то есть способствует тому, чтобыналогоплательщики декларировали свои доходы, полученные от иностранныхисточников:•способствует соблюдению налогового законодательства.В рамках автоматического обменаявляется возможным предоставлятьинформацию в отношении следующих видов дохода: доход от сделок снедвижимостью,прибыльотхозяйственнойдеятельности,дивиденды/проценты/роялти, прирост капитала, доход работника, вознаграждениеруководства, заработки артистов и спортсменов, пенсии, гранты и стипендии, атакже информация в отношении владения объектами недвижимости и сделок сними, изменения места жительства.Ключевыми факторами успешного автоматического обмена информациейявляются:127определение видов дохода/сделок, по которым следует наладить АОИ;определение видов необходимой информации о налогоплательщике;обеспечение качества данных: например, проверка достоверностиданных, проверка ИНН, общие стандарты “due diligence”;определение формата использования, шифрования, системы передачиинформации;оценкарисков,сопоставление,соблюдениеналоговогозаконодательства;обеспечение защиты информации, как законодательное, так и напрактике;обеспечение реализации процедуры взаимности;подтверждение получения и расшифровка информации;обратнаясвязьвотношенииполезностипредоставленнойинформации.Данные, получаемые в рамках автоматического обмена информацией,используются в следующих целях:автоматическогоналоговыхдекларациях,сопоставленияссцельюданными, содержащимисявыявлениявнедобросовестныхналогоплательщиков;выявления налогоплательщиков, не подавших налоговую декларацию;анализа рисков в целях выявления налогоплательщиков, в отношениикоторых необходимо провести налоговую проверку;использования в специальных проектах.Диссертант полагает, что основными проблемами, связанными с успешнойреализацией автоматического обмена информацией, являются:1.зачастуюотсутствиеИННдлянадлежащейидентификацииналогоплательщиков;2.использование различных алфавитов;3.отсутствие ресурсов, необходимых для обработки таких объемовинформации;1284.во время обработки и передачи информации существует вероятностьпоявления ошибок;5.вопросы своевременности информации.Для успешного разрешения данных проблем необходимо:запросить исправленную или дополнительную информацию;наладитьмеханизмобратнойсвязисостраной-отправителеминформации;преобразовать буквы и символы иностранного алфавита в буквы исимволы своего алфавита;найти и заменить ошибочные кодовые комбинации в наборах данных,получаемых из одной и той же страны, и использовать соответствующий методкоррекции ошибок в последующие годы;вести архив соответствий для данных будущих лет.ОЭСРпостоянноразрабатываетновыеметоды,направленныенаповышение эффективности обмена информацией.

Характеристики

Список файлов диссертации