диссертация (1169802), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Кроме того,запрещаетсяпредоставлятьсведения,которыераскрываютторговую,предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональнуютайну, или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречитгосударственной политике119.Несмотря на указанные выше исключения, требования национальныхналоговых интересов или нормы банковской тайны не должны ограничивать119OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital (в переводе на рус.

яз), 2010, Art. 26.115обязательства государств-партнеров по соглашению по обмену информацией другперед другом.Однако обмен банковской информацией представляет собой особый видобмена информацией. Диссертант придерживается мнения, что в отношенииобмена банковской информацией существует ряд проблем, иными словами, напрактикеобменбанковскойинформациейявляетсянаиболеетрудноосуществимым, в связи с тем, что внутреннее законодательство некоторыхгосударств содержит понятие банковской тайны, а также ограничения попредоставлению банковской информации.Банковская тайна охватывает всю информацию, доверенную клиентомфинансовому учреждению или собранную банком в отношении своего клиента,которая может быть использована для персональной идентификации клиента.120Более широкая интерпретация понятия «банковская тайна» в материальноммасштабе применения подразумевает следующее: информация о наследникахклиента или его финансового положения, включая его/ее инвестиции (активные ипассивные), типы осуществляемых банковских операций, доход и расход побанковскому счету.121Несомненно,банковскаятайнаимеетотрицательноезначениепоследующим причинам:трудность в определении и сборе необходимых сумм налогов;отсутствие равноправия между налогоплательщиками, которые могутвоспользоваться преимуществами банковской тайны и теми, которые не могут;не способствует добровольному соблюдению законодательства;затрудняет международное налоговое сотрудничество.Статья 26 пункт 5 Модельной Конвенции ОЭСР, которая содержится вбольшинстве соглашений об избежании двойного налогообложения, регулируетобмен банковской информацией следующим образом: “Пункт 3 настоящей120Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.33.121Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.34.116статьи ни в коем случае не должен истолковываться как позволяющийДоговаривающемуся Государству отказать в предоставлении информациитолько лишь на том основании, что такой информацией располагает банк, инаякредитная организация, номинальный держатель, агент или доверительныйуправляющий или что такая информация касается имущественных интересовприменительно к какому-либо лицу ”.122Государства по-разному относятся к банковской информации, например, вФинляндской Республике банки обязаны предоставлять информацию налоговыморганам на основании мотивированного запроса.

Запросы в банковскиеучреждения направляются автоматически при проведении налоговой проверки.Для направления международного запроса в отношении банковской информациинеобходимыми являются следующие идентификационные данные: названиебанка, номер счета и/или фамилия, имя и дата рождения владельца счета, и/илиназвание компании владельца счета, и/или номер банковской карты, и/или праваподписи, и/или номер банковского счета, наименование банка, определённаятранзакция.Некоторые государства имеют специальную базу данных банковскихсчетов.

Например, во Франции существует база данных всех открытых изакрытых банковских счетов “FICOBA”, доступ к которой предоставляетсяналоговым службам и судебным органам.База данных “FICOBA” содержитинформацию только по открытию и закрытию счетов, и не включает информациюпо транзакциям, которые проходят по счетам. Налоговые инспекторы должнызапрашивать информацию по транзакциям у банков.Однако существует ряд государств, рьяно охраняющих банковскую тайнуназаконодательномуровне,чтоочевиднопрепятствуетразвитиютранспарентности.Впервые банковская тайна была раскрыта Швейцарией после подписаниясоглашения 19 августа 2009 года между Швейцарской Конфедерацией и США,которое122распространялосьназапросыOECD Model Convention, 2010, Article 26 (5).117опредоставленииинформации,поступающие от Службы внутренних доходов США в отношении клиентов UBSAG.

Данное соглашение является отдельным автономным соглашением, котороедополняло соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенноемежду Швейцарией и США. По данному соглашению обмен информациейосуществляется не только в случаях, когда налогоплательщик используетподдельные или сфальсифицированные документы или же использует схемы дляобмана налоговых органов, но также и в специальных случаях крупногоуклонения от налогообложения.

Данное соглашение применялось только вслучаях поступления запроса о предоставлении информации от Службывнутренних доходов США.Дело банка UBS AG имело широкий общественный и политическийрезонанс и развивалось следующим образом:Май 2008 года. Банкиру UBS AG предъявлено обвинение впреступном сговоре с целью оказания помощи американскому миллиардеру вуклонении от уплаты налогов путем сокрытия активов в ШвейцарскойКонфедерации и Лихтенштейне (уголовное дело).Июнь2008года.МинистерствоюстицииСШАдобилосьпостановления Федерального суда, разрешающего использовать повестки «Овызове неизвестного» («John Doe summons») с целью получения информации убанка UBS (гражданское дело).Ноябрь 2008 года. Топ-менеджеру банка UBS AG предъявленоуголовное обвинение в преступном сговоре с целью мошенничества в отношенииСША путем оказания помощи клиентам банка в сокрытии активов и в уклоненииот уплаты налогов.Февраль 2009 года.

Банк UBS AG заключил соглашение об отсрочкесудебного преследования по обвинению в сговоре с целью мошенничества вотношении США путем препятствования действиям Службы внутренних доходовСША (Internal Revenue Service). UBS AG согласился выплатить штраф в размере$780 млн. и передать сведения более чем о 400 клиентах.118Служба внутренних доходов США приступила к реализации первойПрограммы добровольного раскрытия информации налогоплательщиками (VDP).Август 2009 года.

Министерство юстиции и Служба внутреннихдоходов США объявили о заключении с правительством ШвейцарскойКонфедерации соглашения в отношении использования применительно к банкуUBS AG повесток «о вызове неизвестного».Бывший банкир UBS AG приговорен к 40 месяцам тюремногозаключения за оказание помощи американскому девелоперу - миллиардеру вуклонении от уплаты налогов в размере $7,2 млн..Управляющий частного швейцарского банка и швейцарский адвокатобвиняются в сговоре с целью оказания помощи богатым американским клиентамв сокрытии активов путем создания фиктивных оффшорных компаний.Октябрь 2009 года.

За 6 месяцев Служба внутренних доходов СШАполучила от налогоплательщиков, имевших счета в иностранных банках, более 14000 заявлений о добровольном раскрытии информации. Эти налогоплательщики,в обмен на послабления со стороны государства, согласились подать налоговыедекларации и заплатить причитающиеся налоги. Они также представилиинформацию о том, кто помогал скрывать активы и уклоняться от налогов.Июнь 2010 года. Швейцарский парламент одобрил передачу банкомUBS информации о счетах своих клиентов в соответствии с ранее достигнутымсоглашением.БанкUBSAGпередаетсведенияболеечемо4 500налогоплательщиков.Октябрь 2010 года. Минюст США снял уголовные обвинения противбанка UBS AG, поскольку банк UBS AG выполнил договоренности, выплатив$780 млн.

штрафа и предоставив требуемую банковскую информацию.К настоящему моменту в рамках двух программ добровольногораскрытия информации в США собрано налогов на сумму более $2.2 млрд.В 2010 году в США был принят Закон о налогообложениииностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act/FATCA), вступающий в119силу 1 января 2013 года. В соответствии с данным законом иностранным банкампредлагается заключить соглашение со Службой внутренних доходов США опредоставлении сведений по номерам счетов и оборотам по счетам американскихналогоплательщиков. В отношении лиц, не пожелавших раскрывать свойрезидентскийстатус,иностранныебанкибудутобязаныудерживатьиперечислять СВД США 30% от платежа.

Иными словами, Служба внутреннихдоходов США обязывает, чтобы финансовые учреждения всего мира участвовалив сборе налогов американских налогоплательщиков. В случае отказа банка илииного финансового учреждения от заключения соглашения после 31 декабря 2013года из платежей у источников в США, которые причитались таким банкам, впринудительном порядке будет удерживаться 30%. Кроме того, банки,отказавшиеся от подписания вышеуказанного соглашения, с большей долейвероятности, будут восприниматься как потенциально связанные с отмываниемнезаконных денежных средств и уклонением от налогообложения.

Учитывая тотфакт, что различные государства имеют отличное внутреннее законодательство,которое в большинстве случаев не позволяет осуществлять подобные операции,можно говорить о том, что США предлагает, чтобы на уровне внутреннегозаконодательстваиностранныегосударстваустановилипроцедурыидентификации клиентов, предусматриваемые FATCA. Такие государства как,Германия, Франция, Великобритания, Италия и Испания уже заключилиотдельные соглашения с США, став партнерами FATCA, что освобождает банкиданных государств от заключения отдельных соглашений со Службой внутреннихдоходов США.Однако история банка UBS AG продолжается по настоящее время ипривела к следующим результатам:Германия и Соединенное Королевство заключили со ШвейцарскойКонфедерацией соглашения о том, что швейцарские банки в обмен на сохранениебанковской тайны будут собирать и выплачивать в казну этих стран налоги отвложений граждан этих стран в швейцарских банках.120США продолжают расследование в отношении других швейцарскихбанков, которые оказывают налогоплательщикам США помощь в сокрытииактивов и уклонении от налогов.Между США и Швейцарией был подписан новый протокол,усиливающий положения статьи об обмене информацией.ПравительствоШвейцарскойКонфедерациисогласилосьприсоблюдении определенных условий предоставлять банковскую информацию всоответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.В марте 2010 года вступил в силу закон о налогообложениииностранных счетов:Американские налогоплательщики, начиная с 2011 налогового года(срок предоставления отчетности- 15 апреля 2012 г.), обязаны подаватьотчетность о своих зарубежных финансовых активах по форме 8938.Иностранные финансовые учреждения должны до 30 июня 2013 г.зарегистрироваться в Службе внутренних доходов США (он-лайн регистрацияоткрыта с 1 января 2013 г.).Необходимость проведения «due diligence» (правило «знай своегоклиента») и подачи сведений в Службу внутренних доходов США о владельцахсчетов – отчетность по некоторым высокорискованным счетам необходимо будетпредоставлять начиная с 2014 года, по остальным – начиная с 2015 года.В случае несоблюдения этого закона иностранные финансовыеучреждения обязаны уплачивать 30% подоходного налога с американскихисточников выплаты.Иностранные финансовые учреждения, участвующие в соглашении,условились удерживать 30% платежей, производимых в пользу не участвующих всоглашении иностранных финансовых учреждений.В итоговом коммюнике Лондонского саммита «Большой двадцатки» (далее- G20), состоявшегося в апреле 2009 года, было объявлено, что «Эра банковскойтайны подошла к концу».

Характеристики

Список файлов диссертации